负债定义与分类及会计处理方法综述.pdfVIP

学习目标1定义负债，区别流动负债与长期负债

负债是由过去的或事项形成的，要求在未来某个日期偿付（或服务）的债

务。流动负债是在一年或公司营业周期（二者中的较长者）内到期的，并且预期用

流动资产偿付的负债。长期负债则包括在将来一年后到期，以及将重新融资或者用

非流动资产支付的短期负债。

学习目标2应付票据和利息费用的处理

最初，仅将票据的本金额记录为一项负债，即在包括任何利息费用前的欠付额。利

息费用随时间推移。

注：任何应计利息费用在期末记录，通过编制调整分录同时记录费用和应计应

付利息的短期负债。

学习目标3描述工薪成本及基本活动

工薪的最基本成本当然是员工赚得的薪金。可是，所有雇主还发生各种工薪税成本，

如雇主要支付的和税、员工补偿费以及失业税。许多雇

主也发生各种相关的员工福利成本，如健康和退休后福利。（这些与工薪有关

的额外成本通常达到基本薪金费用的30%∼40%）

学习目标4编制摊销表，将付款分为利息和本金

摊销表包括4个金额栏，列示：（1）每次付款额；（2）付款中代表利息费用的

部分；（3）付款中减少本金额的部分；（4）剩下的未付余额（或本金额）。

该表开始于初始金额，列在未付余额栏上；然后列示每次付款在利息和本金减

少间的分配，并计算出付款后的新的未付余额，完成单独一行。

学习目标5描述公司债券，并说明融资的税

务优势

公司债券是可转让的长期应付票据。每支债券有1000（或1000的倍数）

的面值，要求按合同利率的利息付款，并有一个设定的到期日。通过一次数以

千计的债券给投资公众，公司将一笔金额长期分割成许多可转让的单位。

债券代替股本的主要好处是，对债券持有人的利息支付可在确定应税利润时扣

除，而对股东的股利支付则不可扣除。

学习目标6按折价或溢价债券的处理

当债券按折价时，借款人的偿还额必须多于初始借款额。因而价格中的任

何折价代表了总借款中的额外成本。配比原则要求在债券的整个内，

借款人逐渐将该成本确认为利息费用。（20号

如果债券按溢价，借款人的偿还额将少于初始借款额，因而溢价用来减少借款

的总成本。比原则同样要求在债券的整个内，借款人逐渐确认利息费

用的该项减少。

学习目标7解释与债券价格有关的现值概念

学习目标7解释与债券价格有关的现值概念现值的基本概念是：在未来某个日期才

会支付或收到的货币额，等价于当前的一个较少的货币额。这是因为当前可用的较

小金额能被投资赚得利息，由此随时间推移积累为较大的未来金额。被视作未来额

的当前金额被称为未来金额的现值。

现值的概念被用于除递延外绝大多数长期负债的计价，也被广泛用于投资决策。

不熟悉这个概念的读者请阅读本书末的附录B。

学习目标8说明如何在财务报表中披露估计负债、或有损失和承诺

估计负债，如汽车制造商为新车保修承诺的责任，是按估计金额列示在财务报

表上。或有损失只有在损失很可能已经发生，且金额可以合理估计时，才列为负债。

除非两个条件都满足，否则或有损失只能在财务报表附注中简单披露。承诺是未来

的合同，它们不是负债。如果金大，则通常应在财务报表附注中披露。

学习目标9评价债权人要求权的安全性

短期债权人可能运用流动性指标，如流动比率、速动比率、可用的信用额度以及债

务人的信用来评价他们要求权的安全性。长期债权人更关注稳定性和长期财务

健康的信号，包括比率、利息保障倍数以及净利润和经营活动净现金流量的趋

势。

学习目标10描述与租赁、退休后福利和递延

有关的报告问题

实际上等价于出租人将财产给承租人的租赁被视为资本性租赁。在资本性租赁

协议下，承租人在资产负债表中用现值同告一项资产（如租赁设备）和一项负

债（租赁付款义务）。当租赁条款不满足资本性租赁时，则作为经营性租赁处理，

这时要求将租赁支付在发生时作为费用处理。

未拨交专款退休后成本在资产负债表上像长期负债一样按折现值计量。未拨交专款

退休后福利通常称为非现金费用，即该费用冲减当期收益，但不需要相应的现金支

出。

递延所得产生于财务原