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资格考试中中级会计实务的长期股权投资考点

引言

在中级会计实务资格考试中，长期股权投资是令许多考生既重视又头疼的核心章节。它不仅是会计实务操作中的高频业务场景，更是考试中分值占比高、综合性强的重点内容。从历年考题来看，长期股权投资常与企业合并、合并财务报表等章节结合出题，涉及初始计量、后续核算、转换与处置等多个环节，对考生的逻辑分析能力和细节把控能力提出了较高要求。本文将围绕长期股权投资的核心考点，按照“概念-计量-转换-处置”的递进逻辑展开，结合考试常见命题角度，帮助考生系统梳理知识脉络。

一、长期股权投资的概念与范围界定

要准确掌握长期股权投资的核算规则，首先需明确其概念边界。长期股权投资是指投资方对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。这一表述包含两层关键信息：一是投资性质为“权益性”，区别于债权投资；二是投资目的具有“长期性”，区别于以短期获利为目的的交易性金融资产。

（一）控制、共同控制与重大影响的判断标准

考试中常通过具体案例考查考生对“控制”“共同控制”“重大影响”的判断能力。

“控制”是指投资方拥有对被投资单位的权力，通过参与被投资单位的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资单位的权力影响其回报金额。典型情形是投资方直接或间接持有被投资单位50%以上表决权股份，或虽未达到50%但通过协议、章程等拥有实质性主导权（如董事会多数席位）。

“共同控制”强调“集体控制”，即对相关活动的决策需由两个或多个参与方一致同意方可实施，且该集体控制组合是唯一的。例如，A企业与B企业各持C企业50%股权，双方约定重大事项需一致同意，此时A与B对C构成共同控制。

“重大影响”是指投资方对被投资单位的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。通常，投资方直接或间接持有被投资单位20%-50%表决权股份时，可视为具有重大影响；若持股比例低于20%，但通过派驻董事、提供关键技术等方式参与决策，也可能被认定为重大影响。

（二）长期股权投资与其他金融资产的区分

考生易混淆长期股权投资与“交易性金融资产”“其他权益工具投资”的核算范围。简单来说，后两者主要适用于对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响的权益性投资。例如，投资方仅持有被投资单位5%股权且无其他参与决策的途径，此时应将其分类为金融资产而非长期股权投资。这一区分直接影响后续计量方法的选择，是考试中常见的命题陷阱。

二、长期股权投资的初始计量：从取得方式到入账价值

初始计量是长期股权投资核算的起点，其核心在于根据投资取得方式（企业合并形成/非企业合并形成）确定入账价值。不同取得方式下，计量规则差异显著，需重点掌握。

（一）企业合并形成的长期股权投资

企业合并分为同一控制下的企业合并与非同一控制下的企业合并，两者的初始计量规则存在本质区别。

同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。此时，长期股权投资的初始投资成本按照被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产账面价值的份额确定。若支付的对价（如现金、非现金资产或承担债务）账面价值与初始投资成本存在差额，应调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。例如，甲公司为乙公司的母公司，甲公司将持有的丙公司60%股权以银行存款转让给乙公司，此时乙公司取得丙公司股权的初始成本应按丙公司在甲公司合并报表中的净资产账面价值的60%计算，而非支付的银行存款金额。

非同一控制下的企业合并，是指参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的合并交易。此时，长期股权投资的初始投资成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值之和。若支付的对价公允价值大于被购买方可辨认净资产公允价值的份额，差额确认为商誉；若小于，则差额计入当期损益（营业外收入）。例如，A公司以一项固定资产（公允价值1000万元，账面价值800万元）取得B公司70%股权，购买日B公司可辨认净资产公允价值为1200万元，此时A公司长期股权投资初始成本为1000万元，商誉=1000-1200×70%=160万元。

（二）非企业合并形成的长期股权投资

非企业合并形成的长期股权投资，通常指通过支付现金、发行权益性证券、接受投资者投入等方式取得的股权（对被投资单位不构成控制）。其初始投资成本为实际支付的价款或对价的公允价值，加上直接相关的税费（如审计费、评估费等）。例如，C公司以银行存款500万元购入D公司30%股权（具有重大影响），另支付相关税费10万元，此时长期股权投资初始成本为510万元。需注意，若通过发行权益性证券取得，权益性证券的公允价值与面值的差额应计入资本公积（股本溢价），相