2016年CPA税法考前5天提示：企业所得税法中税前扣除项目详解.pdfVIP

2016年CPA税法5天提示（四）

第十章企业所得税法

第二节应纳税所得额的计算

三、税前扣除项目

成本；费用；税金；损失；其他。

不可扣除的税金

企业当期发生的固定资产和流动资产盘亏、毁损净损失，由其清查盘存资料经向主

管专项申报后，准予扣除；企业因存货盘亏、毁损、报废等从销项税额中

抵扣的进项税额，应视同企业财产损失，准予与存货损失一起在所得税前按规定扣除。

【重要考点】主要扣除规则

要点具体规定

扣除原则（5个）权责发生制原则、配比原则、相关性原则、确定性原则、合理性原则

基本范围成本、费用、税金、损失、其他支出

工薪（合理和据实）、社保、财险、向金融

按照实际发生额扣除（在

机构借款利息、汇兑损失、保护费、环

符合扣除原则的前提下）

境保护专项基金（限定用途）

具体项目和职工福利费、职工教育、工会、招

限定比例扣除（最重要）待费、公益捐赠、费、向金融机构以外

的借款利息、手续费及佣金

限定手续扣除总机构分摊的费用、资产损失

注意有变化的内容：

（1）工资据实；

（2）教育比例；

（3）金融企业涉农和中小企业损失准备金税前扣除（新增）——按风险分类的

不同比例计提扣除

自2014年1月1日起至2018年12月31日止，按以下规定处理：

（1）金融企业对其涉农和中小企业进行风险分类后，按照以下比例计提的

损失准备金，准予在计算应纳税所得额时扣除：

①关注类，计提比例为2%；

②次级类，计提比例为25%；

③可疑类，计提比例为50%；

④损失类，计提比例为100%。

（2）中小企业，是指金融企业对年销售额和资产总额均不超过2亿元的企业。

（3）金融企业发生的符合条件的涉农和中小企业损失，应先冲减已在税前扣除

的损失准备金，不足冲减部分可据实在计算应纳税所得额时扣除。

金融企业损失准备金企业所得税税前扣除有关政策。（新增）——保持期末1%的

扣除计提比例

除涉农和中小企业外的金融企业，自2014年1月1日起至2018年12月

31日止，按以下规定处理：（易出多选题）

准予税前提取损失准备金的范围提取损失准备金的范围

①（含抵押、质押、担保等）

②卡透支、贴现、信用垫款（含承兑汇票

垫款、信用证垫款、担保垫款等）、押汇、金融企业的委托、、

同业拆出、应收融资租赁款等各项具有特征的国债投资、应收股利、上交央行准

风险资产备金以及金融企业剥离的债权和

③由金融企业转贷并承担对外还款责任的国外贷股权、应收贴息、央行款项等

款，包括国际金融组织、外国买方信贷、外国不承担风险和损失的资产

、国际协力不附条件和外国

混合等资产