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初级会计师实务中应付职工薪酬的分类核算

一、应付职工薪酬的核算范围与分类框架

应付职工薪酬是企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，其核算范围的准确界定是进行正确分类核算的前提。根据《企业会计准则第9号——职工薪酬》的规定，职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。这里的职工范围包括与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工，也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员。

在核算范围界定中，需要特别注意几个关键边界。第一，职工薪酬与企业日常经营中的其他支出有明确区分，例如支付给供应商的货款、支付给税务部门的税款等都不属于职工薪酬范畴。第二，职工薪酬的确认时点是企业承担了支付义务的时间，而非实际支付现金的时间，这体现了权责发生制的会计基础。第三，对于企业为职工代扣代缴的个人所得税、社会保险费等，虽然最终支付给相关机构，但仍属于职工薪酬的组成部分，因为实质上是职工工资薪金的扣减项目。

从分类框架来看，应付职工薪酬主要分为四大类别。第一类是短期薪酬，指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后十二个月内需要全部予以支付的职工薪酬，具体包括职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费，住房公积金，工会经费和职工教育经费，短期带薪缺勤，短期利润分享计划，非货币性福利以及其他短期薪酬。第二类是离职后福利，指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利。第三类是辞退福利，指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。第四类是其他长期职工福利，指除短期薪酬、离职后福利、辞退福利之外所有的职工薪酬，包括长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划等。

二、各类职工薪酬的具体核算方法

1、短期薪酬的精细化核算要点

短期薪酬是应付职工薪酬中最主要的部分，其核算需要按照具体项目进行明细分类。职工工资、奖金、津贴和补贴的核算，应当根据考勤记录、产量记录、绩效考核结果等原始凭证，按照受益对象计入相关资产成本或当期损益。在实际操作中，生产部门人员的工资计入生产成本，车间管理人员工资计入制造费用，行政管理人员工资计入管理费用，销售部门人员工资计入销售费用，在建工程人员工资计入在建工程成本。每月末，企业应根据工资汇总表计提工资费用，借记相关成本费用科目，贷记应付职工薪酬——工资科目。

社会保险费和住房公积金的核算需要严格按照规定的计提比例执行。以某地区为例，养老保险企业缴纳比例一般为16%，医疗保险为8%，失业保险为0.5%，工伤保险根据行业风险等级在0.2%至1.9%之间，生育保险为0.8%，住房公积金比例为5%至12%由企业自主选择。核算时，企业应按照工资总额乘以相应比例计算应缴金额，借记相关成本费用科目，贷记应付职工薪酬——社会保险费（或住房公积金）科目。需要特别注意的是，社会保险费和住房公积金分为企业承担部分和个人承担部分，个人承担部分由企业代扣代缴，在发放工资时从应付职工薪酬——工资科目转入应付职工薪酬——社会保险费科目。

工会经费和职工教育经费的核算依据《工会法》和相关规定，分别按照工资总额的2%和2.5%计提。工会经费主要用于工会组织的各项活动支出，职工教育经费用于职工教育培训方面的开支。计提时，借记相关成本费用科目，贷记应付职工薪酬——工会经费（或职工教育经费）科目。实际使用时，按照实际发生额冲减相关明细科目。年末，职工教育经费如果出现贷方余额，反映的是已计提未使用的经费，可以结转至下年继续使用；如果出现借方余额，则应在当年纳税调整时进行税务处理。

2、非货币性福利与带薪缺勤的特殊核算

非货币性福利是企业以自产产品或外购商品发放给职工作为福利，或者提供自有资产供职工无偿使用等情况。以自产产品发放福利为例，企业应按照该产品的公允价值加上相关税费确定职工薪酬金额，同时确认主营业务收入并结转成本。具体会计处理为：借记相关成本费用科目，贷记应付职工薪酬——非货币性福利科目；同时借记应付职工薪酬——非货币性福利科目，贷记主营业务收入、应交税费——应交增值税（销项税额）科目，并借记主营业务成本科目，贷记库存商品科目。这种处理方式体现了视同销售的原则，既确认了职工薪酬费用，又反映了销售业务的实质。

带薪缺勤分为累积带薪缺勤和非累积带薪缺勤。累积带薪缺勤是指带薪权利可以结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利可以在未来期间使用。核算时，企业应当在职工提供服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬，以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量。例如，某企业规定职工每年享有10天带薪年假，未使用的天数可以结转下年，企业在年末应根据职工未使用年假天数和