收入确认与计量：单项履约义务履行时收入确认准则.pdfVIP

考点精讲和思路点拨

二、收入的确认和计量

（五）履行每一单项履约义务时确认收入

企业应当根据实际情况，首先判断履约义务是否满足在某一时段内履行的条件，如不满

足，则该履约义务属于在某一时点履行的履约义务。

对于在某一时段内履行的履约义务，企业应当选取恰当的方法来确定履约进度；对于在

某一时点履行的履约义务，企业应当综合分析控制权转移的迹象，判断其转移时点。

1.在某一时段内履行的履约义务的收入确认条件

满足下列条件之一的，属于在某一时段内履行的履约义务，相关收入应当在该履约义务

履行的期间内确认：

（1）客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益。

企业在进行判断时，可以假定在企业履约的过程中更换为其他企业继续履行剩余履约义

务，如果该继续履行合同的企业实质上无需重新执行企业累计至今已经完成的工作，则表

明客户在企业履约的同时即取得并消耗了企业履约所带来的的经济利益。

【题眼点睛18】

企业承诺将客户的一批货物从A市运送到B市，假定该批货物在途经C市时，由另外一

家公司企业继续该服务，由于A市到C市之间的服务是无需重新执行

的，因此，表明客户在企业履约的同时即取得并消耗了企业履约所带来的经济利益，因此，

企业的服务属于在某一时段内履行的履约义务。

（2）客户能够控制企业履约过程中在建的商品。

企业在履约过程中创建的商品包括在产品、在建工程、尚未完成的研发项目、正在进行

的服务等，如果客户在企业创建该商品的过程中就能够控制这些商品，应当认为企业该

商品履约义务属于在某一时段内履行的履约义务。

【题眼点睛19】

企业与客户签订合同，在客户拥有的土地上按照客户的设计要求为其建造厂房。在建造

过程中客户有权修改厂房设计，并与企业重新协商设计变更后的合同价款。客户每月末按当

月工程进度向企业支付工程款。如果客户终止合同，已完成建造部分的厂房归客户所有。

【解析】企业为客户建造厂房，该厂房位于客户的土地上，客户终止合同时，已建造的

厂房归客户所有。这些均表明客户在该厂房建造的过程中就能够控制该在建的厂房。因此，

企业的该建造服务属于在某一时段内履行的履约义务，企业应当在该服务的期间内确

认收入。

（3）企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途，且该企业在整个合同期间内有

权就累计至今已完成的履约部分收取款项。

①商品具有不可替代用途。在判断商品是否具有不可替代用途时，企业既应当考虑合同合同合同

限制，也应当考虑实际行限，但无需考虑合同被终止的可能性。

②企业在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项。有权就累计至今

已完成的履约部分收取款项，是指在客或其他方终止合同的情况下，企业有权

就累计至今已完成的履约部分收取能够补其已发成本和合理利润的款项，并且该权利

具有律约束力。需要强调的是，合同终止必须是由于客户或其他方（即由于企业未按照合

同承诺履约之外的其他）而非企业自身的所致，在整个合同期间内的任点，

企业均应拥有项权利。

【题眼点睛20】

甲公司是一家造船企业，与乙公司签订了一份船舶建造合同，按照乙公司的具体要求设

计和建造船舶。甲公司在自己的厂区内完成该船舶的建造，乙公司无法控制在建过程中的船

舶。甲公司如果想把该船舶给其他客户，需要发生重大的改造成本。双方约定，如果乙

公司单方面解约，乙公需向甲公支付相当合同总价30%的约金，且建造中的船舶归

甲。假定该合同仅包含一项履约义务，即设计和建造船舶。

【解析】船舶是接照乙公司的具体要求进行设计和建造的，甲公司需要发生重大的改造

成本将该船舶改造才能将其给其他客户，因此，该船舶具有不可替代用途。然而，

如果乙公司单方面解约，仅需向甲公司支付相当于合同总价30%的违约金，表明甲公无法

在整个合同期间内都权至今完成的履约分收取够补其发成本合理

利润款项。因此，甲公司为乙公司设计和建造船舶不属于在某一时段内履行的履约义务。

【题眼点2】

甲公司与客户订立一项服务的合同，服务的结果为甲公司向客户