审计流程中未更正错报评价与处理.pdfVIP

专题二审计流程中的重要、关键知识点

该阶段CPA需要进行更具综合性的工作，如评价重现和未更正错报，关注期后事项

对报表的影响，复核底稿和财务报表，在此基础上，评价审计结果，与被审计单位沟通后，

获取，确定应出具的审计报告类型和措辞。

一、评价未更正错报

（一）未更正错报含义及评价前工作

未更正错报含义是指师在审计过程中累积的且被审计单位未予更正的错报。

：初步确定重要性时，通常依据对被审计单位财务结果的估计，

当时可能尚不知道实际的财务结果。

需修改的情形：如果在审计过程中获知了某项信息[如舞弊]，而该

评价前对重要性

信息可能导致CPA确定与原来不同的财务报表整体重要性或者特定类

的修改

别、账户余额或披露的一个或多个重要性水平（如适用），CPA

应予以修改。修改后应该注意实际执行的重要性和进一步审计程序的

修改[可能远低于计划阶段的重要性]。

（二）CPA怎样评价未更正错报

师需要考虑毎一个单项错报，以评价其影响，包括评价错报

1.单独评价错报

是否超过认定层次的重要性水平（如适用）

（1）单项重大错报不太可能被其他错报抵销

（2）同一账户余额或类别的非重大错报相互抵销可能是适

当的。例如，师识别出某项应付账款误计入其他应付款的错

报，金额超过财务报表整体的重要性。由于该错报不影响经营业绩和

2.考虑错报抵销/

关键财务指标，师认为该项错报不重大。

分类/性质

（3）分类错报需定性评估[看是否影响关键财务比率]，例如，被审

计单位没有及时将资产负债表日已达到可使用状态的在建工程转入

固定资产，金额超过财务报表整体的重要性，相关折旧金额较小，则

影响不重大

在某些情况下，即使某些错报低于财务报表整体的重要性，但因与这

3.考虑错报性质些错报相关的某些情况，在将其单独或连同在审计过程中累积的其他

错报一并考虑时，师也可能将这些错报评价为重大错报。

例如，A公司本年利润总额50万元，报表的重要性是100万元，则某

笔收入多记60万元[更正后]使得被审计单位由变为亏损，该项

60万元的错报也应该被评定为是重大的

[2015单•错报评价]下列有关师对错报的中，错误的是（）。

A.除律，师应当及时将审计过程中发现的所有错报与适当层级的管

理层

B.师应当要求管理层更正审计过程中发现的超过明显微小错报临界值的错报

C.除律，师应当与治理层沟通未更正错报

D.师应当与治理层沟通与以前期间相关的未更正错报对相关类别的、账户

余额或披露以及财务报表整体的影响

【】A

【解析】根据审计准则1251号第九条，师应当及时将审计过程中累积的（明显

微小错报临界值以上）所有错报与适当层级的管理层。沟通所有错报并非强制要求。

[2014简•错报评价]上市公司甲公司是ABC师的常年审计客户,A