企业合并考情分析：类型划分与报表影响.pdfVIP

二十五章企业合并

考情分析

本章内容在考试中非常重要，经常以综合题形式考查，是考试中的“熟面孔”，分值

在6分左右。本章内容与第4章、第26章为综合题的常规考点，并且属于综合题中分值较多的题目。在

题目设计上多以非同一控制下的企业合并为主体，但是近两年考试中涉及同一控制下企业合并的业

务也逐步增多，应当全面掌握这两部分内容。从考核角度来看，考题中涉及分析判断、金额计算以

及分录编制等，考生在平时复习中应当注意通过题目举一反三，熟悉不同问法下的解答原则。

第节企业合并述

、企业合并界

企业合并是将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的或事项。

企业合并的结果通常是一个企业取得了对一个或多个业务的控制权。

业务是指企业某些生产经营活动或资产负债的组合，该组合具有投入、加工处理过程和产

出能力，能够独立计算其成本费用或所产生的收入，但一般不构成一个企业、不具有独立的法人资

格，如企业的、独立的生产车间、不具有独人资格的分部等。

、企业合并的方式

企业合并从合并方式划分，包括合并、吸收合并和新设合并。

【问题】在什么报表形成一个报告主体?

（一）合并——合并报表形成一个报告主体

（二）吸收合并——个别报表形成一个报告主体

（三）新设合并——个别报表形成一个报告主体

、企业合并类型的划分

（一）同一控制下的企业合并

【口诀】合并之前，合并方和被合并同一个。

同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且

该控制并非暂时性的。

1.能够对参与合并各合并前后均实施最终控制的一方通常指企业的母公司。

2.能够对参与合并的企业在合并前后均实施最终控制的相同多方，是指根据合同或协议的约定，

拥有最终决定参与合并企业的财务和经营政策，并从中获取利益的投资者群体。

3.实施控制的时间性要求，是指参与合并各合并前后较长时间【1年以上（含1年）】内

为最终控制控制。

4.通常情况下，同一控制下的企业合并是指发生在同一企业企业之间的合并。同受国

家控制的企业之间发生的合并，不应仅仅因为参与合并各合并前后均受国家控制而将其作为同

一控制下的企业合并。

（二）非同一控制下的企业合并

【口诀】合并之前，方和被方不在同一个。

第节控下企业合并的处

合并方，是指取得对其他参与合并企业控制权的一方；合并日，是指合并方实际取得对被合并

方控制权的日期。

一、同一控制下企业合并的处理原则

1.合并合并中确认取得的被合并方的资产、负债仅限于被合并方账面上原已确认的资产和

负债，合并中不产生新的资产和负债。

2.合并合并中取得的被合并方各项资产、负债应维持其在被合并方的原账面价值不变。

3.合并合并中取得的净资产的入账价值相对于为进行企业合并支付的对价账面价值之间的

差额，资产的处置损益，不影响合并当期利润表，有关差额应调整所有者权益相关项目。应

首先调整资本公积（资本溢价或股本溢价）【贷方全记，借方先冲】，资本公积（资本溢价或股本

溢价）的余额不足冲减的，应冲减留存收益【依次冲减盈余公积、未分配利润】。

二、处理

（一）同一控制下的合并

1.长期股权投资的确认和计量

形成同一控制下企业合并的长期股权投资，合并方应以合并日应享有被合并方账面所有者权益

的份额作为形成长期股权投资的初始投资成本，借记“长期股权投资”科目。

2.合并日合并财务报表的编制

编制合并日的合并财务报表时，一般包括合并资产负债表、合并利润表及合并现金流量表。

（1）合并资产负债表。被合并方的有关资产、负债应以其账面价值并入合并财务报表。这里的

账面价值是指被合并方的资产、负债（包括最终控制方收购被合并方而形成的商誉）在最终控制方

财务报表中的账面价值。合并方与被合并合并日及以前期间发生的，应作为进行

抵消。合并方的财务报表比较数据追溯调整的期间