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中级会计实务考题及详解

中级会计实务作为中级会计职称考试的核心科目，其综合性与实务性特点显著，对考生的专业素养提出了较高要求。本文精选若干典型考题，并辅以详尽解析，旨在帮助考生深入理解知识点，掌握解题思路与技巧，提升应试能力。

一、存货章节典型考题解析

存货的确认、计量及清查是历年考试的基础考点，也是实务操作中频繁涉及的内容。

【例题1·计算分析题】

甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。2023年3月发生如下与存货相关的经济业务：

（1）3月2日，购入A材料一批，增值税专用发票上注明的价款为100万元，增值税税额为13万元。另支付运输费用，取得的增值税专用发票上注明的运输费为2万元，增值税税额为0.18万元。材料已验收入库，款项均已通过银行转账支付。

（2）3月10日，为生产B产品领用A材料一批，成本为80万元。

（3）3月31日，对库存A材料进行减值测试。A材料的市场价格为18万元（不含增值税），预计销售费用及相关税费为1万元。该批A材料专门用于生产B产品，将其加工成B产品尚需发生加工成本10万元，B产品的估计售价为30万元，预计销售费用及相关税费为2万元。

要求：

（1）计算甲公司3月2日购入A材料的入账成本。

（2）判断3月31日A材料是否发生减值，如发生减值，计算应计提的存货跌价准备金额，并编制相关会计分录。

【解析】

（1）存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。本题中，甲公司为增值税一般纳税人，其支付的增值税进项税额可以抵扣，不计入存货成本。因此，A材料的入账成本=100（买价）+2（运输费）=102（万元）。

（2）判断存货是否发生减值，对于为生产而持有的材料等，应当以所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用和相关税费后的金额，确定其可变现净值。

首先，计算B产品的可变现净值=B产品估计售价-估计销售费用及相关税费=30-2=28（万元）。

其次，计算B产品的成本=领用A材料成本+尚需发生的加工成本=80（此处需注意，3月10日领用80万元A材料后，剩余A材料成本为____=22万元，该22万元A材料用于生产B产品，故B产品的成本应为22+10=32万元）。

由于B产品的可变现净值28万元低于其成本32万元，表明A材料发生了减值。

然后，计算A材料的可变现净值=B产品估计售价-尚需发生的加工成本-估计销售费用及相关税费=____=18（万元）。

A材料的成本为22万元，可变现净值为18万元，因此应计提的存货跌价准备=22-18=4（万元）。

会计分录为：

借：资产减值损失4

贷：存货跌价准备4

考点延伸：考生需重点掌握不同情况下存货可变现净值的确定方法，尤其是材料存货用于生产产品时的特殊处理，这是存货章节的核心与难点。

二、固定资产章节典型考题解析

固定资产的初始计量、折旧计提、后续支出及处置是实务中的重点，也常出现在综合题中。

【例题2·综合题】

乙公司为一家制造企业，2021年至2023年与固定资产相关的业务如下：

（1）2021年12月1日，购入一台不需要安装的生产设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为500万元，增值税税额为65万元，另发生运杂费及保险费等共计5万元，款项均以银行存款支付。该设备预计使用年限为5年，预计净残值为20万元，采用年限平均法计提折旧。

（2）2023年1月1日，由于技术进步，该设备出现减值迹象。乙公司对该设备进行减值测试，预计其未来现金流量的现值为280万元，公允价值减去处置费用后的净额为270万元。计提减值准备后，该设备的预计剩余使用年限为3年，预计净残值调整为10万元，折旧方法不变。

（3）2023年12月31日，乙公司将该设备出售，取得价款200万元，增值税税额26万元，款项存入银行。另以银行存款支付清理费用3万元。

要求：

（1）计算该设备的入账价值，并编制2021年12月1日购入设备的会计分录。

（2）计算2022年该设备应计提的折旧额，并编制相关会计分录。

（3）判断2023年1月1日该设备是否发生减值，如发生减值，计算应计提的减值准备金额，并编制相关会计分录。

（4）计算2023年该设备应计提的折旧额。

（5）编制2023年12月31日处置该设备的会计分录。

【解析】

（1）企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。因此，该设备的入账价值=500+5=505（万元）。

会计分录：

借：固定资产505

应交税费——应交增值税（进项税额）65

贷：银行存款570

（2）该设备采用年限平均法计提折旧，预计使用年限5年，净残值20万元。2022年为第一个完