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汇报人：XXXXXX合并报表编制难点2026年培训

目录CONTENTS合并报表概述合并报表编制程序同一控制下企业合并的编制难点非同一控制下企业合并的编制难点内部交易与抵消处理合并报表的进阶问题

01合并报表概述

合并财务报表的定义与作用合并财务报表将母子公司视为单一会计主体，综合展示企业集团的资产、负债、收入和现金流，避免母公司通过关联交易操纵利润，确保财务信息真实可比。反映集团整体财务状况为投资者、债权人等利益相关方提供全面数据支持，帮助评估集团整体偿债能力和盈利能力，降低信息不对称风险。提升决策有效性通过统一会计政策和抵消内部交易，强化母公司对子公司的财务监督，优化资源配置和战略协同。规范集团管理

投资方需拥有现实能力主导被投资方的关键活动（如经营决策、人事任免），通常通过表决权或协议约定实现。投资方必须有能力通过行使权力影响回报金额，例如通过战略调整改变子公司盈利水平。投资方需因参与被投资方活动而承担收益波动风险，如分红、资本增值或服务费收入。权力识别可变回报分析权力与回报关联性合并范围的核心是“控制”原则，需同时满足权力、可变回报及影响回报能力三要素，具体判断需结合被投资方设计目的、相关活动及决策机制综合分析。合并范围的确定标准

若子公司受外汇管制等外部限制，导致母公司无法自由调配其资金或资产，即使形式上满足控制条件，也可能不纳入合并范围。需在财务报表附注中单独披露此类子公司的财务信息及受限原因，确保透明度。不应纳入合并范围的子公司资金调度受限的境外子公司母公司计划短期内出售且持有目的非长期控制的子公司，按会计准则可豁免合并。此类子公司需满足“持有待售”分类条件，并在资产负债表中以公允价值单独列示。临时控制的子公司若子公司进入破产清算程序，母公司丧失实际控制权，应终止合并并转为成本法核算。需披露清算进展及对集团财务状况的影响，包括潜在债务连带责任。已宣告破产的子公司

02合并报表编制程序

编制合并报表的基本步骤统一会计政策确保母子公司会计政策一致，如折旧方法、记账本位币等，对不一致的报表要求子公司按母公司政策重新编制或在合并工作底稿中进行调整。收集个别财务报表要求所有纳入合并范围的子公司上报资产负债表、利润表、现金流量表等，在数字化环境下建议通过系统自动抓取数据，避免手工修改导致错误。确定合并范围根据会计准则判断母公司对子公司的控制权，梳理股权结构图，明确纳入合并范围的子公司，包括全资子公司和拥有实质控制权的控股子公司，排除虽持股过半但无控制权的被投资单位。

合并工作底稿的编制方法建立工作底稿框架纵向列示报表项目（资产、负债、收入等），横向设置“母公司”“子公司”“合计数”“抵销分录”“合并数”等栏目，作为合并数据的处理平台。01汇总个别报表数据将母子公司相同科目的金额加总填入“合计数”栏，注意外币报表需折算为母公司记账本位币，确保数据可比性。录入调整分录对会计政策差异、权益法调整等事项编制调整分录，例如将母公司对子公司的成本法核算调整为权益法核算，反映子公司当期净利润中母公司享有的份额。处理抵销事项识别并抵销内部交易、往来款项及股权投资等重复计算项目，如母公司对子公司的长期股权投资与子公司所有者权益中母公司享有的部分相互抵销。020304

合并报表的调整与抵消原则股权投资抵销母公司对子公司的长期股权投资与子公司所有者权益中母公司享有的份额抵销，少数股东权益单独列示，体现集团整体的净资产结构。往来款项抵销母子公司之间的应收应付、预收预付等往来科目应相互抵销，确保合并报表仅反映集团与外部主体的债权债务关系。内部交易抵销集团内部销售产生的收入、成本及未实现利润需全额抵销，例如子公司向母公司销售商品形成的内部利润，在合并层面需消除以避免虚增集团整体利润。

03同一控制下企业合并的编制难点

需将被合并方合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分，从资本公积转入盈余公积和未分配利润（以合并方资本公积余额为限），确保合并报表体现一体化存续原则。恢复被合并方留存收益合并当期发生的集团内部交易（如存货购销、固定资产转让）需全额抵销未实现损益，避免虚增合并利润。抵销内部交易未实现损益若被合并方资产在最终控制方合并报表中的账面价值与原账面价值存在差异（如固定资产评估增值），需按合并日公允价值调整子公司报表项目。调整资产/负债账面价值010302合并当年年末的调整分录合并直接相关费用（如审计费、法律顾问费）应在发生时计入管理费用，不得资本化至长期股权投资成本。合并费用处理04

连续编制年度的抵消分录长期股权投资与所有者权益抵销每年需重复抵销母公司长期股权投资与子公司所有者权益项目，差额调整资本公积，并确认少数股东权益。内部往来款项抵销集团内部应收应付、预收预付等往来科目需全额抵销，避免合并报表重复列示。跨年度内部交易抵销对于以前年度内部交易