25-审计师-审计理论与实务讲义.docxVIP

2025审计师精讲班

理论与实务

学员专用讲义

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第一章总论

【考情分析】本章主要给大家介绍了审计基本知识，内容比较简单，每年考试都有所涉及。分值一般占4分左右。

【目录】

第一节概述

第二节审计的职能、地位和作用

第三节审计的分类

第一节概述

一、审计的产生和发展

审计是经济社会发展到一定阶段的产物，是在受托经营、受托管理所形成的经济责任关系下，基于经济监督的需要而产生的。

首先，受托经济责任是不断演进的，它是审计产生和发展的客观基础。经济责任这一概念在不同的历史条件下有着不同的内涵和外延，其内容从单纯的财务责任逐渐向更为广泛的经营责任、管理责任方面扩展，进而形成包括环境责任和社会责任等在内的现代经济责任的完整概念。

其次，资源财产的所有权和经营管理权分离及管理者内部分权制，是受托经济责任关系形成的基本根据，也是审计赖以存在和发展的社会条件。随着经济社会的发展，特别是市场经济的形成，社会经济生活中出现了信贷关系、商业信用关系、征税纳税关系、经济合同关系，这些关系形成了一个组织与其他各方面的经济责任关系。在经济责任的不断变化过程中，审计成为联系各方经济责任，保障经济社会正常、有序运行的重要机制。

最后，资源财产所有者对经营管理者无法实施直接监督，是审计产生和发展的直接动因。资源财产所有者对经营管理者从事的经营管理活动往往是既信任又不信任，即处于一种正当怀疑的状态。因此，他们对经营管理者是否尽职尽责地履行经济责任，有无舞弊和差错就最为关心。但是，在实际生活中，基于地理上、时间上、法律上，特别是技术上的限制，资源财产所有者无法直接进行经常性的监督和检查，因而需要独立的审计人员承担起监督和检查的职责

(一)国家审计的产生和发展

1.我国国家审计的产生和发展

西周就出现了带有审计性质的财政经济监察工作，设“宰夫”。

秦、汉两代采用“上计制度”。

唐前期的“比部审计制度”。

宋代设立审计司和审计院，出现“审计”一词命名的审计机构。

民国时期，北京政府初期设立临时审计机关——审计处，隶属国务总理，后根据《中华民国约法》改为审计

院，隶属大总统。

在第二次国内革命战争时期，中国共产党领导下的革命根据地颁布了《中华苏维埃共和国中央政府执行委员

会审计条例》，成立了中央苏维埃政府审计委员会。

抗日战争时期，各抗日根据地的军队和地方政府相继成立审计机构，健全完善审计制度，重视发挥审计监督

的作用。

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解放战争时期，陕甘宁边区的审计机构曾经分别隶属于财政部门、边区政府行政委员会、中共中央西北局。革命根据地的审计制度，对战争年代节约财政支出，保障战争供给，维护革命纪律，树立廉洁作风，都起到

了积极的作用。

2.中华人民共和国：

中华人民共和国成立之初，延续革命根据地和解放区审计工作的做法，中央和地方政府普遍在财政部门内部

设有审计机构，配有审计人员，审计机构和审计人员履行审计监督职责，为恢复国民经济发挥了积极作用。

1982年12月4日，人大通过修改的《中华人民共和国宪法》，规定我国建立审计机关，实行审计监督制度。

1983年9月15日，国务院正式设立审计署，地方各级政府的审计机关相继建立。

3.《审计法》

1994年8月31日，人大常委会通过了《中华人民共和国审计法》，并于1995年1月1日起施行。

2006年2月28日，全国人民代表大会常务委员会通过了关于修改《审计法》的决定，自2006年6月1日起

施行。

2021年10月23日，第十三届全国人民代表大会常务委员会第三十一次会议通过《全国人民代表大会常务委

员会关于修改〈中华人民共和国审计法〉的决定》，自2022年1月1日起施行。

4.《审计法实施条例》

1997年10月21日国务院令发布并实施了《中华人民共和国审计法实施条例》

2010年2月，国务院公布修订后的《审计法实施条例》，该条例自2010年5月1日起施行。新条例进一步

明确了审计监督的范围，规范了审计监督的权限，加强了对审计机关的监督。

《中华人民共和国国家审计准则》于2010年7月8日经审计长会议审议通过，自2011年1月1日起施行。

2018年3月，中共中央印发了《深化党和国家机构改革方案》，其中明确规定：组建中央审计委员会和优化审计署职责。中央审计委员会的主要职责是，研究提出并组织实施在审计领域坚持党的领导、加强党的建设方针政策，审议审计监督重大政策和改革方案，审议年度中央预算执行和其他财政支出情