01编制存货、营业收入和成本底稿流程及要求.docxVIP

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编制存货、营业收入和营业成本底稿要求

施工企业会计政策

项目产值、项目结算、项目收付款

项目产值是当前确认截止某历史时点，该项目施工方与该项目业主，该项目实际发生的工程价款（实际完成的工程量）。项目结算是当前确认截止某历史时点，该项目施工方与该项目业主，该项目实际发生的债权债务（实际完成的工程量*工程合同约定的收付款比例）。项目收付款是当前确认截止某历史时点，该项目施工方与该项目业主，该项目实际发生的工程收付款金额。

生产成本核算说明

人工费、材料费

施工企业预付材料费，因发票未到，挂在预付账款中，如材料已到并已用于施工现场，应调账，借：存货-施工成本-合同成本-材料费-某项目，借:其他流动资产-待抵扣增值税进项税，贷：预付款项-某单位或个人。

施工企业预付劳务公司人工成本进存货，借：存货-工程施工-合同成本-人工费-某项目，贷：其他应收款-个人（预付款项-某单位或个人）。

施工企业已付电费进存货，借：存货-工程施工-合同成本-某项目，借:其他流动资产-待抵扣增值税进项税，贷：其他应收款-电力公司（预付款项-电力公司）。

施工企业已付驻外人员生活费进存货，借：存货-工程施工-合同成本-某项目，贷：其他应收款-某个人。

施工企业跨期工程施工（当月记账以前月份发生的人工费用，材料费用，机械使用费），借：存货-工程施工-合同成本-某项目，借:其他流动资产-待抵扣增值税进项税，贷：应付职工薪酬（自己企业员工），贷：应付账款-某单位或个人（材料款，机械使用费，劳务费），贷：其他应付款-某单位或个人（劳务费）。

单位的内部关联单位承包该单位分包的工程，不能对其开具发票时，须向该单位支付相应配套费（开票税金，分包工程款的10%）。

业务招待费

企业发生的业务招待费，应入账管理费用-业务招待费。因此，企业在工程施工-合同成本-间接费用中入账的业务招待费，应调入管理费用-业务招待费。

安全生产费

法规

关于印发《企业安全生产费用提取和使用管理办法》的通知（财企[2012]16号）：

第三条本办法所称安全生产费用(以下简称安全费用)是指企业按照规定标准提取在成本中列支，专门用于完善和改进企业或项目安全生产条件的资金。

第七条建设工程施工企业以建筑安装工程造价（就是合同总额（含税））为计提依据。各建设工程类别安全费用提取标准如下：

(二)房屋建筑工程、水利水电工程、电力工程、铁路工程、城市轨道交通工程为2.0%;

建设工程施工企业提取的安全费用列入工程造价，在竞标时，不得删减，列入标外管理。国家对基本建设投资概算另有规定的，从其规定。

总包单位应当将安全费用按比例直接支付分包单位并监督使用，分包单位不再重复提取。

第十四条中小微型企业和大型企业上年末安全费用结余分别达到本企业上年度营业收入的5%和1.5%时，经当地县级以上安全生产监督管理部门、煤矿安全监察机构商财政部门同意，企业本年度可以缓提或少提安全费用。

如被审计单位是国外企业，须单独核实该企业所在地是否存在这类法规以及这类法规有关安全生产费内容。

收入成本配比原则

施工企业的施工项目，目标成本收入率（或毛利率）=施工项目预算总成本/(施工项目合同总额（不含税）。施工企业在施工期间，不考虑施工项目合同总额（不含税）和施工项目预算总成本变化，按完工进度百分比法（完工进度=工程施工成本/预算总成本）确认营业收入、营业成本，无论在施工项目开工时一次性计提安全生产费进工程施工成本，还是在整个施工期间分期均匀计提安全生产费进工程施工成本，成本收入率（或毛利率）一直等于目标成本收入率（或毛利率），即一直遵循收入成本配比原则。另外，按时期还是按时点确认营业收入、营业成本（由收入准则规范），与按时期还是按时点确认存货成本（由非收入准则规范），不是一回事。

分期均匀计提安全生产费和一次性计提安全生产费对毛利的影响

以某集团有限公司2017-2019年度25个项目部（均是施工项目，约55个项目）为案例（以下相同），这些项目部是某集团有限公司的内部管理单位，属于非法人单位，有单独账套，对其承接的施工项目进行独立会计核算。这些单位承接的施工项目，从实际开工日期到实际完工日期的期间，3年以内居多，超过5年很少。

施工项目5年周期，合同总额(含税）=1.09,则计提的安全生产费=1.09*2%=0.0218，这块施工成本占施工成本总额比例很小；增值税率=9%，则合同总额（不含税）=1.09/(1+9%)=1；目标成本收入率=90%，则目标工程施工成本=1.09*0.9/(1+9%)=0.9；年初全面开工，每年度平均发生施工成本（不含计提安全生产费