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2025年高级会计师资格实战演练练习题解析与答案

一、案例分析题（本类题共8题，满分100分。凡要求计算的，须列出计算过程；凡要求说明理由的，须结合准则原文与实务逻辑作答；答案中的金额单位以万元表示，小数点后保留两位）

【资料一】

甲上市公司2024年度发生以下与股权激励相关的交易或事项：

1.2024年1月1日，经股东大会批准，公司向100名中层管理人员每人授予1万份股票期权，行权价每股12元，授予日股票公允价值每股15元。服务期3年，无附加业绩条件。

2.2024年7月1日，公司又以每股10元的价格向20名核心技术人员发行限制性股票200万股，锁定期3年，授予日股票公允价值每股18元。

3.2024年度，实际离职中层管理人员5人，核心技术人员无人离职。公司预计剩余等待期内还将离职中层管理人员10人。

4.2024年12月31日，公司股票收盘价为每股20元。

5.税法规定，股票期权在行权时允许税前扣除的行权价与行权日公允价之间的差额；限制性股票在解锁时允许税前扣除解锁日公允价与授予价之间的差额。

6.甲公司2024年度利润总额为8000万元，适用所得税税率25%，预计未来期间能产生足够应纳税所得额。

要求：

（1）根据资料，分别计算2024年度应确认的股份支付费用，并编制与股份支付相关的会计分录。

（2）计算2024年末递延所得税资产或负债的余额，并编制所得税相关分录。

（3）假设2025年6月30日，核心技术人员全部满足解锁条件，股票收盘价为每股25元，计算2025年上半年应确认的股份支付费用及所得税影响。

【答案与解析】

（1）股票期权部分：

等待期3年，授予日公允价值15元/份，预计最终可行权人数=100－5－10=85人。

2024年应确认费用=85×1×15×1/3=425万元。

借：管理费用425

贷：资本公积——其他资本公积425

限制性股票部分：

授予日公允价值=18－10=8元/股，等待期3年。

2024年应确认费用=200×8×1/3×6/12=266.67万元。

借：管理费用266.67

贷：资本公积——其他资本公积266.67

（2）股票期权：

2024年末计税基础=（20－12）×85×1=680万元，账面价值为0，产生可抵扣暂时性差异680万元，应确认递延所得税资产=680×25%=170万元。

限制性股票：

2024年末计税基础=0（尚未解锁），账面价值为0，无暂时性差异。

借：递延所得税资产170

贷：所得税费用170

（3）限制性股票2025年上半年费用=200×8×2/3×6/12－266.67=266.67万元。

2025年6月30日计税基础=（25－10）×200=3000万元，账面价值为0，产生可抵扣暂时性差异3000万元，累计应确认递延所得税资产=3000×25%=750万元，期初已确认0，本期新增750万元。

借：管理费用266.67

贷：资本公积——其他资本公积266.67

借：递延所得税资产750

贷：所得税费用750

【资料二】

乙集团2024年1月1日以银行存款8000万元取得丙公司80%股权，丙公司可辨认净资产公允价值9000万元，其中一项管理用固定资产公允价值高于账面价值1000万元，剩余使用年限5年，无残值。2024年度丙公司实现净利润1200万元，提取盈余公积120万元，分配现金股利300万元，其他综合收益增加100万元。2024年12月31日，乙集团将一批账面成本600万元的商品以800万元价格出售给丙公司，丙公司当年对外销售60%，剩余40%形成期末存货。合并报表层面，该固定资产采用直线法折旧。

要求：

（1）编制2024年12月31日乙集团合并资产负债表中“商誉”项目的列示金额，并说明计算过程。

（2）编制2024年度合并利润表中“归属于母公司股东的净利润”项目金额。

（3）编制2024年末合并现金流量表中“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”项目的填列金额，并说明理由。

【答案与解析】

（1）商誉=8000－9000×80%=800万元。

（2）调整后丙公司净利润=1200－1000/5=1000万元。

未实现内部交易利润=（800－600）×40%=80万元。

归属于母公司净利润=母公司自身净利润（假设为5000）+（1000－80）×80%=5000+736=5736万元。

（3）合并现金流量表层面，乙集团取得丙公司支付现金8000万元，应列示于“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”，故