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九、中期报告

〔一〕中期财务会计报告的概念

中期财务报告，指以中期为根底编制的财务报告。中期，指短于一个完整的会计年度的报告期间〞。依据?中华人民共和国会计法?的，“会计年度自公历1月1日起至12月31日止〞，因此，中期是在这一会计年度之内、但短于一个会计年度的报告期间，它能够是一个月、一个季度或者半年，也能够是其他短于一个会计年度的期间，如1月1日至9月30日的期间。

因此，中期财务报告能够指是月度财务报告，也可能是季度财务报告或者半年度财务报告，因此也包括年初至本中期末的财务报告。至于企业以什么中期为根底编制财务报告应当视有关、行政、规章的，或者会计信息使用者的要求而定。比方，我国一般企业需要向有关方面提供月度会计报告，月度报告就属于中期报告；我国上市公司需要公开披露季度、半年度，以及年度报告，其中季度和半年度报告就属于中期财务报告。

会计报告的频率是高质量会计信息的重要衡量指标。在会计信息日益因其及时性受到使用者责难的现代社会，提高披露频率，无疑是改善会计信息质量的重要途径。中期报告的价值，就在于其披露信息的及时性，使信息使用者能够尽早据此评估当期的营业结果和推测今后盈利的趋势。

通常情况下，企业编制年度财务会计报告对外披露，但年度财务会计报告只能待年度终了后的一定期间内才能对外提供，在我国，上市公司的年度报告要求在年度结束后4个月内对外提供，披露之时许多信息差不多时过境迁，关于会计信息使用者而言差不多不具有价值了。而中期财务报告正好能够在特别大程度上弥补年度财务报告时刻间隔过长的缺陷,提高会计信息的质量,保卫投资者的利益。为此,世界上大多数国家都要求上市公司按照季度或者半年度为根底对外披露中期财务报告。比方,美国早在60年前就要求其上市公司编报季度财务报告,澳大利亚、加拿大、墨西哥、挪威、泰国等国家或者地区也要求上市公司提供季度财务报告。而法国、德国、英国、比利时、巴西等国家或者地区那么要求上市公司提供半年度的中期财务报告。

我国要求上市公司提供中期财务报告的时刻最早可追溯到1991年,当时,上海证券交易所要求股票在该所上市交易的8家公司〔又称“老八股〞〕首次对外披露半年度的中期报告。1993年5月6月,国务院分不公布了?股票发行与交易治理暂行?和?公开发行股公司信息披露实施细那么〔试行〕?,正式要求上市公司必须披露半年度的中期报告,并应当遵守国家会计制度和证券监管部门的有关。随后,中国证监会公布了?公开发行股票公司信息披露的内容与格式准那么第三号中期报告的内容与格式?。2001年4月,中国证监会发出?关于公布公开发行证券的公司信息披露编报规那么第13号──季度报告内容与格式特别的通知?,开始要求局部上市公司编制季度报告。而自2002年第一季度起,所有上市公司都必须编制并披露季度报告。对上市公司披露财务信息的及时性提出了更高要求。

然而,应当瞧到,中国证监会的信息披露准那么或者规那么仅仅涉及到中期报告的披露内容咨询题,没有涉及相应确实认与计量。而在实务中,上市公司披露的中期财务报告良莠不齐,信息质量不容乐瞧。例如，有些上市公司在编制中期会计报表进行会计确认和计量时，随意性较大,存在着不计或者少计坏账预备、存货跌价预备以及其他资产减值预备，不计或者少计所得税费用、利息费用等情况;有些上市公司中期报告披露的上半年经营业绩较好,而在其他条件没有较大变化的情况下,年度报告披露的经营业绩却出现了大幅度滑坡乃至巨亏损;有些上市公司中期报告所披露的信息过于简单,掩盖或者忽略了一些重要信息,使投资者特别难据以作出正确的判定和决策等。因此,要求上市公司提供中期财务报告信息因此重要,然而对上市公司在中期财务报告的编制过程中应当遵循的会计原那么进行标准那么显得更为重要。为此,财政部于1998年正式立项,着手研究和制定中期财务报告会计准那么,1999年11月形成准那么征求意见稿,向社会各界广泛征求意见。2001年11月2日公布中期财务报告会计准那么,并自2002年1月1日起在所有上市公司中施行。

〔二〕中期财务会计报告的理论根底

中期财务报告所依据的理论根底要紧有一体瞧和独立瞧两种。

所谓独立瞧,是将每一中期视为一个独立的会计期间,其全然特点是:中期财务报告中所采纳的会计政策和确认与计量原那么与年度财务报告相一致,其中所应用的会计估量、本钞票分配和应计工程的处理等也与年度财务报告相一致。应用独立瞧编制中期财务报告的优点是中期财务报告的编制能够直截了当采纳企业在编制年度财务报告时已有的一套会计政策和确认、计量原那么,便于实务操作,而且在中期财务报告中所反映的财务状况和经营业绩等相比照拟可靠,不轻易被操控;缺点是轻易导致各中期收进与费用的不合理配比,一方面会碍事企业业绩的评价,另一方面可能会导致各中期列报的收益动摇较大,碍事会计信息