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后金融危机时代公允价值会计：挑战、变革与展望

一、引言

1.1研究背景与动因

2008年，由美国次贷危机引发的全球性金融危机给世界经济带来了沉重打击，众多金融机构资产大幅缩水，股市暴跌，大量企业倒闭，失业率急剧攀升。在这场危机中，公允价值会计受到了广泛关注和质疑。金融界人士认为，公允价值计量在市场流动性严重不足的情况下，迫使金融机构确认巨额资产减值损失，如当时花旗银行2007年第四季度的减值损失就由第三季度的66亿美元，增加为181亿，进一步加剧了市场恐慌和金融市场的不稳定，对金融危机起到了推波助澜的作用，甚至将公允价值会计视为金融危机的“帮凶”，并呼吁暂停使用相关准则。

随着各国政府和国际组织采取一系列积极的财政、货币政策及措施进行干预，如美国出台了一系列救市政策，我国也从国家财政上对交通基础设施建设领域进行了巨额的投资等，全球经济逐渐企稳回升，进入后金融危机时代。在这一时期，经济环境发生了深刻变化，金融市场波动性依然较大，金融监管加强，企业面临着更加复杂的经营环境和风险挑战。与此同时，人们对公允价值会计的讨论和研究热度未减，历史成本会计在金融危机时期引起了专家学者的关注，那么在经济企稳回升的后金融危机时期，公允价值会计相对于历史成本会计有怎样的优势与劣势？学者们普遍关注的公允价值会计的顺周期效应在当前又有怎样的表现？如何完善公允价值会计以更好地适应后金融危机时代的经济环境？这些问题都亟待深入研究和探讨，这也正是本文开展后金融危机时代公允价值会计问题研究的重要动因。

1.2研究价值与意义

在理论层面，深入研究后金融危机时代的公允价值会计问题，有助于进一步完善公允价值会计理论体系。通过分析公允价值在金融危机中的表现以及后金融危机时代的新要求，可以深化对公允价值计量属性、理论基础和应用范围的理解，填补当前理论研究在应对复杂经济环境方面的一些空白，为会计理论的发展提供新的视角和思路，推动会计理论界对会计信息质量、会计目标等基本理论问题的深入探讨，促进会计理论的不断创新。

在实践应用中，对企业而言，准确把握后金融危机时代公允价值会计的应用要点和注意事项，能够帮助企业合理选择会计计量方法，更真实地反映企业的财务状况和经营成果，提高财务信息的质量和透明度，为企业管理层做出科学的投资决策、融资决策等提供有力支持。例如，在评估投资项目时，基于公允价值计量的财务信息能够更准确地反映项目的潜在价值和风险，从而帮助管理层判断是否值得投资。对投资者来说，研究成果可以增强其对企业财务报表的解读能力，使其能够根据企业采用公允价值计量的情况，结合后金融危机时代复杂多变的经济环境，更准确地评估企业的价值和风险，做出更明智的投资决策。如果市场环境不稳定，企业公允价值计量的波动可能会较大，投资者在评估企业价值时就需要充分考虑这种不确定性。

对于准则制定机构和监管部门，本研究能够为公允价值会计准则的完善提供实践依据，有助于其制定更具针对性和适应性的准则，规范企业的会计行为，加强对企业财务信息披露的监管，提高信息的透明度，减少企业利用公允价值操纵利润的可能性，维护资本市场的稳定和公平，促进资本市场的健康发展。

1.3研究思路与方法

在研究思路上，本文首先深入剖析后金融危机时代公允价值会计的相关理论基础，包括公允价值的概念、特征、计量方法以及其在会计理论体系中的地位和作用等，为后续研究奠定坚实的理论基石。接着，通过收集和整理大量的数据资料，详细分析后金融危机时代公允价值会计在国内外的应用现状，找出其中存在的问题，并深入探究问题产生的原因，从市场环境、企业内部管理、准则完善程度等多个角度进行剖析。然后，选取具有代表性的企业案例进行深入研究，通过对案例企业在公允价值会计应用过程中的具体做法、面临的问题及解决措施进行分析，进一步揭示公允价值会计在实践中的应用效果和挑战。最后，基于理论分析和实践研究的结果，有针对性地提出完善后金融危机时代公允价值会计的对策建议，包括完善公允价值计量准则、优化市场环境、加强企业内部控制和提高会计人员素质等方面，以促进公允价值会计在新经济环境下的合理应用和健康发展。

在研究方法上，主要采用以下几种：一是文献研究法，广泛查阅国内外关于公允价值会计的学术文献、政策法规、研究报告等资料，全面了解公允价值会计的研究现状和发展动态，梳理相关理论和观点，为本文的研究提供理论支持和研究思路借鉴。二是案例分析法，选取典型企业作为研究对象，深入分析其在公允价值会计应用中的实际情况，通过对具体案例的研究，更直观地展现公允价值会计在实践中存在的问题及解决方法，增强研究的现实指导意义。三是对比分析法，对比分析历史成本会计与公允价值会计在后金融危机时代的不同特点和应用效果，以及国内外公允价值会计应用的差异，从而更清晰地认识公允价值会计的优势与不