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CPA会计科目“长期股权投资”章节高频考点梳理

引言

在CPA会计科目的备考中，“长期股权投资”章节向来被考生称为“拦路虎”。这一章节不仅内容复杂、逻辑链条长，且与企业合并、合并财务报表等核心章节紧密关联，历年考试中分值占比稳定在10-15分，是主观题（计算分析题、综合题）的高频命题区域。从知识体系看，长期股权投资涉及初始计量、后续计量、转换与处置三大核心环节，每个环节又包含多个细分考点，需要考生在理解原理的基础上精准掌握会计处理规则。本文将围绕高频考点展开系统梳理，帮助考生构建清晰的知识框架。

一、长期股权投资的基础概念与范围界定

要学好长期股权投资，首先需明确其定义与适用范围。长期股权投资是指投资方对被投资单位实施控制（子公司）、重大影响（联营企业）或共同控制（合营企业）的权益性投资。这一界定需重点把握“控制”“重大影响”“共同控制”三个关键词：

（一）控制的判断标准

控制是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。实务中，控制的典型情形是投资方直接或间接持有被投资方50%以上表决权股份（如母公司对子公司），但需注意“实质重于形式”原则——即使持股比例低于50%，若通过协议、董事会席位等方式实际主导被投资方的经营决策，仍可能构成控制。

（二）重大影响的认定要点

重大影响是指投资方对被投资方的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能控制或与其他方一起共同控制这些政策的制定。通常，投资方直接或间接持有被投资方20%-50%表决权股份时，可视为具有重大影响；若持股比例低于20%，但存在向被投资方派有董事、参与政策制定、技术依赖等情形，也可能被认定为重大影响。需注意，重大影响的核心是“参与决策的权力”而非“实际决策结果”。

（三）共同控制的特殊情形

共同控制是指按照相关约定对某项安排所共有的控制，并且该安排的相关活动必须经过分享控制权的参与方一致同意后才能决策。例如，A、B公司各持C公司50%股权，且C公司的重大事项需双方一致同意，则A、B对C构成共同控制。共同控制需满足两个条件：一是存在唯一一组参与方组合能够集体控制该安排；二是该组参与方必须一致同意才能就相关活动作出决策。

这部分内容是后续计量方法选择的基础——控制对应成本法，重大影响或共同控制对应权益法，若不满足上述三种关系（如持股低于20%且无重大影响），则分类为金融资产（以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或其他权益工具投资）。

二、长期股权投资的初始计量：不同取得方式的会计处理

明确长期股权投资的范围后，需根据取得方式的不同，确定其初始入账价值。实务中，长期股权投资的取得主要分为企业合并形成与非企业合并形成两大类，其中企业合并又分为同一控制下的企业合并与非同一控制下的企业合并，三者的初始计量规则差异显著，是考试的高频考点。

（一）同一控制下企业合并形成的长期股权投资

同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。例如，集团内A公司合并集团内B公司即属此类。其核心计量规则如下：

首先，初始投资成本的确定以“被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产账面价值份额”为基础。假设最终控制方合并报表中被合并方的净资产账面价值为1000万元，投资方取得80%股权，则初始投资成本为800万元（1000×80%）。

其次，支付对价与初始投资成本的差额处理：若投资方以现金、存货等资产支付对价，差额应调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；若资本公积不足冲减，则调整留存收益（盈余公积、未分配利润）。例如，投资方支付银行存款700万元取得上述80%股权，初始投资成本为800万元，则差额100万元计入资本公积贷方；若支付银行存款900万元，则差额100万元冲减资本公积，若资本公积仅有50万元，则剩余50万元冲减盈余公积。

最后，合并费用的处理：为进行企业合并发生的审计、评估、法律等直接相关费用，计入当期管理费用；发行权益性证券（如股票）支付的佣金、手续费，冲减资本公积（资本溢价或股本溢价）；发行债务性证券（如债券）支付的手续费、佣金，计入债务性证券的初始确认金额（即调整应付债券的利息调整）。

（二）非同一控制下企业合并形成的长期股权投资

非同一控制下的企业合并，是指参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的合并交易，本质是“市场公平交易”。其初始计量以“购买成本”为基础，即投资方付出对价的公允价值之和。

例如，投资方以固定资产（账面价值500万元，公允价值600万元）和银行存款200万元取得被购买方70%股权，则初始投资成本为800万元（600+200）。需注意，若付出对价为非现金资产（如固定资产、存货、无形资产等），需视同处置该资产，确认处置损