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企业内部控制应用指引

第一章企业内部控制规范概论

第一节内部控制的产生和发展

一、内部控制的概念

（一）国外对内部控制的认识

人们对内部控制的认识，是随着管理实践的发展而不断深入与发展的。在世界各国中，

美国是对现代内部控制研究开展得比较早而且是最富有研究成效的国家之一。因此，内部控

制在美国的发展过程基本上代表了现代内部控制演变与发展的主要过程。在美国，人们对内

部控制的认识先后经历了“两要素论”、“三要素论”、“五要素论”和“八要素论”等几

个阶段。

1.两要素论

1949年，美国会计师协会（AIA）在《内部控制：一种协调制度要素及其对管理当局和

独立审计人员的重要性》的报告中，首次对内部控制做出了明确定义，认为：“内部控制，

包括组织机构的设计和企业内部采取的所有相互协调的方法和措施。这些方法和措施的目的

在于保护企业的财产，检查会计数据的准确性，提高经营效率，促进企业执行既定的管理政

策。”

1958年10月，该委员会在《审计程序公告》（第29号）中进一步将内部控制划分为

会计控制和管理控制两个组成要素。其中，内部会计控制