承兑汇票贴现利息是否可以用分割单入账？.pdfVIP

承兑汇票贴现利息是否可以

用分割单入账？

——贴现利息税前扣除凭证合规性全案应用指南

【写在前面】一个让财务人员左右为难的实务难题

“对方承担贴现利息，但银行把发票开给了我们，对方说用

分割单入账就行，这到底行不行？”

这是在企业咨询中遇到的真实案例。买卖双方约定贴现利

息由买方承担，但因银行开户限制等原因，只能由卖方代为办

理贴现，银行将贴现利息发票开给了卖方。卖方于是向买方出

具一张“贴现利息分割单”加发票复印件，让买方据此入账并税

前扣除。

这种做法到底能不能被税务局认可？分割单能不能当发

票用？

核心结论先说清楚：

问题结论关键依据

贴现利息分割单能否贴现利息不属于28号公告第

不能

作为税前扣除凭证？十八条规定的“应税劳务”

买方承担的贴现利息要么银行直接开给买方，要

需取得发票

如何取得合规凭证？么卖方转开

分割单的适用场景有仅限共同接受应税劳务、

28号公告第十八、十九条

哪些？共同租用资产等特定情形

一句话总结：承兑汇票贴现利息不能用分割单入账，买方

必须取得以自己为抬头的发票才能税前扣除。

下面从政策依据、条件要件、财税处理、申报表、备查资

料到风险控制，为你梳理一套闭环的应用指南。

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一、政策依据：28号公告是核心，但贴现利息不适用

1.1分割单的法律地位

《企业所得税税前扣除凭证管理办法》（国家税务总局公

告2018年第28号）第八条明确，税前扣除凭证包括但不限于

发票、财政票据、完税凭证、收款凭证、分割单等。这意味着，

分割单确实是一种法定的税前扣除凭证形式。

1.2分割单的适用场景

但28号公告对分割单的适用有严格限制，主要集中在以

下两条：

第十八条（共同接受应税劳务）：

“企业与其他企业(包括关联企业)、个人在境内共同接受应

纳增值税劳务(以下简称‘应税劳务’)发生的支出，采取分摊方式

的，应当按照独立交易原则进行分摊，企业以发票和分割单作

为税前扣除凭证，共同接受应税劳务的其他企业以企业开具的

分割单作为税前扣除凭证。”

第十九条（租用资产费用分摊）：

“企业租用（包括企业作为单一承租方租用）办公、生产用

房等资产发生的水、电、燃气、冷气、暖气、通讯线路、有线

电视、网络等费用，出租方采取分摊方式的，企业以出租方开

具的其他外部凭证作为税前扣除凭证。”

1.3贴现利息为什么不适用

关键点：贴现利息是否属于第十八条所说的“应税劳务”？

根据总局2019年9月5日的网站答疑，第十八条所称“应

税劳务”是一个相对宽泛的概念，原则上包含了所有劳务服务活

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动，如建筑安装、交通运输、金融保险、咨询经纪等。但这里

的关键是：贴现利息支出，对于支付方（买方）而言，它是一

项融资成本，而不是接受金融保险服务的一方。

更重要的是，贴现利息属于“利息收入”范畴，与“劳务收入”

是并列关系。根据《企业所得税法》第六条，收入总额包括：

销售货物收入、提供劳务收入、利息收入、租金收入等。利息

收入和劳务收入是不同性质的收入项目，因此贴现利息支出不

属于第十八条规定的“应税劳务”分摊范围。

1.4官方答复印证

大连市税务局12366在2022年6