地产销售佣金税前扣除比例及全行业佣金、销售费用扣除指南.pdfVIP

地产销售佣金税前扣除比例及全行业佣金、

销售费用扣除指南

——佣金税务处理与全周期风险管控应用指南

【写在前面】佣金扣除，行业不同比例不同

“房地产公司支付给中介的销售佣金，是按5%还是按别的

比例扣除？”这是房地产企业财务人员最常问的问题之一。更让

人困惑的是，有人说佣金统一5%，有人说房地产有特殊规定，

还有人说境外佣金比例更高。

核心结论先说清楚：

企业类型扣除比例核心政策依据特殊说明

房地产企业不超过委托销国税发〔2009〕31号第仅限委托境外机构

（境外销售）售收入10%二十条销售

房地产企业与其他一般企业相

5%财税〔2009〕29号

（境内销售）同

财政部税务总局公告可结转以后年度

保险企业18%

2019年第72号（无年限限制）

国家税务总局公告2012按企业当年收入总

电信企业5%

年第15号额计算

按所签订协议确认

其他企业5%财税〔2009〕29号

的收入金额

国家税务总局公告2012主营业务收入为手

代理服务企业据实扣除

年第15号续费、佣金的企业

一句话总结：房地产企业境内销售佣金执行5%的一般比

例，只有委托境外机构销售才适用10%的特殊比例。千万别搞

混！

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下面从政策依据、条件要件、财税处理、申报表、备查资

料到风险控制，为你梳理一套闭环的应用指南，并附赠全行业

佣金及其他销售费用的税前扣除对照表。

一、政策依据：地产佣金扣除的两个文件

1.1一般规定：财税〔2009〕29号

《财政部国家税务总局关于企业手续费及佣金支出税前

扣除政策的通知》（财税〔2009〕29号）第一条规定：

“其他企业发生与其经营活动有关的手续费及佣金支出按

与具有合法经营资格中介服务机构或个人（不含交易双方及其

雇员、代理人和代表人等）所签订服务协议或合同确认的收入

金额的5%计算限额。”

房地产企业如果没有特殊政策，就属于这里的“其他企业”，

执行5%的比例。

1.2特殊规定：国税发〔2009〕31号第二十条

《房地产开发经营业务企业所得税处理办法》（国税发

〔2009〕31号）第二十条规定：

“企业委托境外机构销售开发产品的，其支付境外机构的销

售费用（含佣金或手续费）不超过委托销售收入10%的部分，

准予据实扣除。”

注意：该条款仅适用于委托境外机构销售的情形，且必须

是销售开发产品（即房地产项目）。境内销售佣金不适用此比

例。

1.3政策意图解读

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为什么对境外销售网开一