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印花税会计处理

——《智能化税务会计》课程组

印花税的计税依据

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要特别注意的是，同一凭证，载有两个或两个以上经济事项而适用不同税目税率，如果分别记载价款或者报酬的，应分别按照各自税率计算应纳税额，然后合计；如果没有分别记载价款或者报酬的，则按税率高的计算应纳税额。

印花税计税依据

印花税采用比例税率。对各类应税凭证，税率有所不同。

印花税计税依据

税目

税率

备注

合同（指书面合同）

借款合同

借款金额的万分之零点五

指银行业金融机构、经国务院银行业监督管理村构准设立的其他金融机构与借款人（不包括同业拆借）的借款合同

融资租赁合同

租金的万分之零点五

买卖合同

价款的万分之三

指动产买卖合同（不包括个人书立的动产买卖合同）

承揽合同

报酬的万分之三

建设工程合同

价款的万分之三

运输合同

运输费用的万分之三

指货运合同和多式联运合同（不包括管道运输合同）

技术合同

价款、报酬或者使用费的万分之三

不包括专利权、专有技术使用权转让书据

租赁合同

租金的千分之一

保管合同

保管费的千分之一

仓储合同

仓储费的千分之一

财产保险合同

保险费的千分之一

不包括再保险合同

产权转移书据

土地使用权出让书据

价款的万分之五

转让包括买卖（出售）、继承、赠与、互换、分割

土地使用权、房屋等建筑物和构筑物所有权转让书据（不包括土地承包经营权和土地经营权转移）

价款的万分之五

股权转让书据（不包括应缴纳证劵交易印花税的）

价款的万分之五

商标专用权、著作权、专利权、专有技术使用权转让书据

价款的万分之三

营业账簿

实收资本（股本）、资本公积合计金额的万分之二点五

证券交易

成交金额的千分之一

四、印花税的应纳税额

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【解析】

第一份合同运费和保管费并未分别记载，所以应当按照税率高的计算应纳税额。应纳税额=500000×1‰=500(元)

第二份合同，运费和保管费分别记载，所以应当分别按照各自税率进行计算。应纳税额

=300000×0.3‰+100000×l‰=190(元)

【案例】某企业本月签订两份合同：①加工承揽合同，合同载明材料金额30万元，加工费10万元。②财产保险合同，合同载明被保险财产价值1000万元，保险费1万元。已知加工合同印花税税率为0.3‰，保险合同印花税税率为1‰。请计算该企业应缴纳的印花税额。

【解析】很明显，在这个案例中，加工承揽合同按加工的0.3‰计算印花税，财产保险合同按保险费收入的1‰计算印花税，因此应缴纳的印花税为：10×0.3‰+1×1‰=0.004(万元)

印花税应纳税额

第二种情况：汇总缴纳。

同一种类应纳税凭证，需频繁贴花的，应向税务机关申请按期汇总缴纳印花税。在“应交税费”科目下设置“应交印花税”明细科目核算。

计提应纳印花税时，

借：税金及附加

贷：应交税费——应交印花税。

实际缴纳印花税时，

借：应交税费——应交印花税

贷：银行存款。

谢谢大家！