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高管审计背景特质对盈余管理方式选择的影响研究

一、绪论

1.1研究背景与意义

在资本市场中，盈余管理一直是备受关注的焦点。企业管理层出于多种动机，如满足业绩考核、获取融资、提升股价等，往往会对财务报告中的盈余信息进行人为调整，这一行为不仅影响了财务信息的真实性和可靠性，还误导了投资者、债权人等利益相关者的决策，严重破坏了资本市场的公平性和有效性。随着经济环境的日益复杂和企业规模的不断扩大，盈余管理的手段和方式也愈发多样和隐蔽。

高管作为企业决策的核心人物，其个人背景和经历对企业的财务决策有着深远影响。具有审计师经历的高管，凭借其在审计工作中积累的专业知识、技能和经验，理论上应当对企业的财务报告过程起到更为严格的监督作用，从而抑制盈余管理行为。但从现实情况来看，结果却并非总是如此。一方面，他们可能利用自身的专业优势，更巧妙地实施盈余管理，使其行为更难被察觉；另一方面，若高管与原任职的会计师事务所在离职后仍存在关联关系，这种关联可能会干扰审计师的独立性和客观性，进而影响企业面临的外部审计监管强度，为企业的盈余管理创造条件。

从理论意义来看，深入研究高管的审计师经历和事务所关联与盈余管理方式之间的关系，有助于丰富和完善公司治理、审计以及盈余管理等相关理论体系。进一步拓展了对高管背景特征如何影响企业财务决策的研究领域，为理解企业内部决策机制提供了新的视角，有助于揭示企业盈余管理行为背后更深层次的驱动因素，填补当前理论研究在这方面的部分空白。

在实践方面，本研究对于监管部门制定更加有效的监管政策具有重要的参考价值。若监管部门能够清晰认识到高管审计背景和事务所关联对盈余管理的影响，便能针对性地加强对具有此类背景高管的企业的监管，制定更为严格的信息披露要求和审计监管制度，从而有效遏制盈余管理行为，维护资本市场的健康秩序。对于投资者而言，在做出投资决策时，了解企业高管的审计背景和事务所关联情况，能够帮助他们更准确地评估企业财务信息的真实性和可靠性，识别潜在的投资风险，提高投资决策的科学性和准确性。对于企业自身来说，也能够意识到高管背景对企业财务行为的潜在影响，在高管选聘和公司治理过程中加以重视，优化内部治理结构，提升企业财务信息质量。

1.2国内外研究现状

国外学者较早开始关注高管背景特征与盈余管理的关系。在高管审计背景方面，部分研究表明，具有审计背景的高管在财务报告编制和披露方面更加谨慎，能够有效减少盈余操纵的可能性。因为他们熟悉审计流程和财务规范，明白违规操作的风险和后果，所以更倾向于遵循会计准则，确保财务信息的真实性。这些高管往往与审计机构建立了良好的合作关系，有助于降低审计成本和风险，进而影响审计收费。也有研究指出，高管审计背景能够提高企业的财务透明度和信息质量，使审计师能够获取更准确的信息，从而对审计师的判断和决策产生积极影响。

在盈余管理的研究上，国外学者对其动机、手段和经济后果进行了广泛探讨。研究发现，企业进行盈余管理的动机主要包括获取融资、避税、提高股价等。例如，企业为了满足银行贷款的财务指标要求，可能会通过盈余管理调整财务数据，以获取更多的资金支持；为了降低税负，企业可能会利用会计政策选择等手段减少应纳税所得额。盈余管理的手段包括会计政策选择、应计项目管理、真实活动操纵等。在经济后果方面，盈余管理虽然在短期内可能使企业达到某些目标，但从长期来看，会损害企业的声誉和价值，降低投资者对企业的信任度。

对于高管审计背景与盈余管理关系的研究，国外部分研究取得了一定成果，但仍存在争议。一些研究发现具有审计背景的高管能有效抑制盈余管理，而另一些研究则认为，部分具有审计背景的高管可能利用自身专业知识和行业关系，为企业的盈余管理提供便利。关于事务所关联对盈余管理的影响，以美国“萨班斯法案”为背景的研究较多，但结论并不一致。部分研究发现“事务所关联”削弱了审计独立性和审计质量，使企业有更多的应计盈余管理行为；而有的研究则未发现两者之间存在显著关系，甚至有研究表明聘请“事务所关联”的前合伙人任职于审计委员会，能对内部控制和财务报告行使更为有效的监管，使企业有更少的应计盈余。

国内对于高管审计背景、盈余管理的研究起步相对较晚，但近年来也取得了显著进展。国内学者在借鉴国外研究成果的基础上，结合中国特有的制度背景和市场环境进行深入分析。一些研究发现，在中国特殊的制度背景下，高管审计背景对盈余管理和审计收费的影响可能更为显著。由于中国资本市场的发展阶段和监管环境与国外有所不同，国有企业在经济中占据重要地位，股权结构相对集中等因素，使得高管审计背景在企业中的作用机制可能存在差异。国内研究还关注了政策变化对高管审计背景、盈余管理和审计收费关系的影响，如新会计准则的实施、监管政策的调整等，这些政策变化可能改变企业的会计处理方式和监管要求