所得税会计概述：计税基础与暂时性差异.pdfVIP

【考点】计税基础与暂时性差异（★★★）

（一）所得税会计概述

《企业会计准则第18号——所得税》采用了资产负债表债务法核算所得税。

【思考】

前面我们整个的讲解，其实是基于利润表而展开的，比如计提存货跌价准备20万元，会计分录

为：

借：资产减值损失20

贷：存货跌价准备20

之前是从借方的“资产减值损失”角度分析，税法不让扣，所以需要纳税调增，同时确认递延

所得税资产。而现在，从贷方的“存货跌价准备”角度分析，假如对应的存货成本为100万

元，那么“存货”的账面价值=100-20=80（万元）。如果从税法角度也建一本账去计量该存

货，那么我们称之为“计税基础”，该存货的计税基础是多少呢？

假如该存货于2021年全部对外出售，售价105万元，那么：

应纳税所得额=105-100=5（万元），而会计利润=105-80=25（万元）

结论：2020年末“存货”账面价值80计税基础100，差额20万元为“可抵扣暂时性差

异”，2020年纳税调增20万元，并确认递延所得税资产5万元（20×25%）