合并财务报表中债权债务抵销分录编制方法与案例分析.pdfVIP

★★★考点2.合并财务报表抵销分录的编制

三、内部债权、债务的抵销

借：债务类项目

贷：债权类项目

（一）应收账款与应付账款的抵销

1.初次编制合并报表时的抵销

（1）借：应付账款（期末余额）

贷：应收账款（期末余额）

（2）计提坏账准备抵销

借：应收账款—坏账准备

贷：信用减值损失

（3）确认递延所得税资产的抵销

借：所得税费用

贷：递延所得税资产

2.连续编制报表时的抵消

（1）借：应付账款（期末余额）

贷：应收账款（期末余额）

（2）根据期初内部应收账款已提过的坏账准备抵销

借：应收账款—坏账准备

贷：未分配利润—年初

（3）根据当年内部应收账款所的坏账准备抵销

计提或冲减

借：应收账款—坏账准备

贷：信用减值损失（或相反分录）

具体做法是：先抵期初数，然后抵销期末数与期初数的差额

（与个表做法相反，原计提则冲减，原冲减则反冲）。

（4）根据期初内部递延所得税资产抵销

借：未分配利润—年初(期初坏账准备余额×所得税税率)

贷：递延所得税资产