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审计程序与方法执行手册

第1章

1.1审计目标界定与核心原则

审计目标的核心在于“鉴证”，即注册会计师对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表意见。这一目标并非简单的核对数字，而是确保财务报表公允反映了企业的财务状况、经营成果和现金流量，从而为报表使用者提供决策依据。在实务操作中，我们首先需界定“重大方面”的范围，这直接影响审计意见的类型，如“无保留意见”、“保留意见”或“否定意见”。例如，若发现收入确认存在系统性舞弊，即使金额不大，也可能导致出具保留意见，因为该问题可能影响使用者对整体公允性的判断。

审计目标还包含对特定项目（如存货、固定资产）的认定，即这些项目是否在会计处理上是恰当的，以及是否以正确的金额和分类列报。例如，对于存货，我们需要判断其是否存在减值迹象，并验证其计价和分摊是否准确无误。核心原则强调“职业怀疑”，这是贯穿整个审计过程的思维基础。它要求注册会计师不仅仅是相信审计证据，还要对审计证据的可靠性保持警惕，警惕被管理层操纵或串通舞弊的风险。除了财务报表审计，我们还需关注财务报表审计之外的其他事项，如持续经营能力、关联方交易、或有事项以及对财务报表的依赖程度。例如，如果客户依赖未来几年的经营现金流维持运营，而该现金流来源不稳定，则需评估其持续经营能力是否存在重大不确定性。

最终，审计目标是服务于信息使用者，通过获取充分、适当的