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中级会计笔记

一、中级会计实务：理解是基石，应用是关键

中级会计实务内容繁多，综合性强，是三门课程中的“重头戏”。学习时切不可死记硬背，务必在理解的基础上掌握其内在逻辑与核算原理。

1.1金融资产：分类与计量的“前世今生”

金融资产的分类一直是实务中的难点与重点。从早期的“四分类”到新金融工具准则下的“三分类”，其核心思想是基于企业管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征。

*以摊余成本计量的金融资产：关键在于“收取合同现金流量”的业务模式，且合同现金流量仅为本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付（SPPI测试）。例如，企业持有的、意图持有至到期的债券投资。其后续计量以摊余成本为基础，采用实际利率法计算利息收入。

*以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产：又可细分为两种情况。一种是满足SPPI测试，且业务模式为“既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标”；另一种是“非交易性权益工具投资”的指定。前者的公允价值变动计入其他综合收益，处置时累计利得或损失转入当期损益；后者的股利收入计入当期损益，但其公允价值变动形成的其他综合收益在处置时不得转入当期损益，而是转入留存收益，这一点需要特别注意。

*以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产：除上述两类之外的金融资产，通常以交易为目的而持有。其公允价值变动直接计入当期损益（公允价值变动损