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金融行业外部审计部审计师外部审计底稿手册

第1章

审计师职业道德与职业行为准则

1.1保持职业怀疑与职业判断

审计师必须始终对财务数据的真实性、完整性和公允性保持怀疑态度，不能仅依赖被审计单位的陈述或管理层提供的解释。例如，若发现某企业应收账款余额为10亿元，但账龄分析显示超过90天的款项占比高达30%，审计师应直接质疑是否存在关联方非公允交易，并调取银行流水和原始销售合同进行交叉验证，而非盲目接受管理层提供的“已收回”说明。在评估重大会计估计时，审计师需运用职业判断，考虑所有相关事实和情况。例如，面对一家处于快速扩张期的科技公司，审计师在判断其研发费用资本化比例时，不能仅看账面数据，而应结合行业技术迭代周期、项目实际进度及未来现金流预测，根据《企业会计准则第14号——收入》中关于“履约义务”的规定，重新评估相关资产是否已满足“控制权转移”的确认条件。

面对异常波动或潜在舞弊迹象，审计师必须主动识别并评估其对审计意见的影响。例如，若发现某子公司连续三年净利润出现50%以上的非经常性大幅下降，审计师应依据《中国注册会计师审计准则第1101号》，将该事项作为“特别事项”处理，深入调查其背后的经营原因，并评估是否构成重大错报风险，从而决定是否需要执行额外的实质性程序或调整审计策略。审计师需独立于治理层和管理层，对审计过程保持客观公正。例如，当收到被审计