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2025年银行行业会计部会计员会计核算手册

第1章基础理论与核算规范

1.1会计准则与制度汇编

依据《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》，企业需对金融工具进行公允价值计量，若未采用公允价值模式计量，则应基于历史成本原则确认资产减值损失，以真实反映银行资金占用成本。在信贷资产减值方面，银行应严格遵循《金融工具准则》中关于“预期信用损失”模型，将贷款分为三个阶段，第一阶段按未来12个月内可能发生的违约风险敞口计提，第二阶段考虑整个存续期预期信用损失，第三阶段则完全按整个存续期损失准备计量，确保拨备覆盖度达标。

对于外币业务核算，必须严格执行《国际会计准则第21号——外币折算》，采用即期汇率法进行期末折算，若采用平均汇率法，则需按交易发生日、资产负债表日及上一资产负债表日三笔汇率计算加权平均汇率，不得随意使用近似汇率。在会计科目设置上，应遵循《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》，对于资产负债表日后发生的调整事项，如资产负债表日已确认的亏损在日后期间发生扭亏，或资产负债表日后事项提供了资产负债表日不存在的新证据，应作为调整事项处理并调整当期财务报表。针对银行特有的金融衍生工具，在会计处理上需参照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》，对于嵌入衍生工具的金融资产，若其存在独立公允价值且未显著影响整体风险特征，可将