函证决策与内容优化分析.pdfVIP

第三节函证

一、函证决策★★（要不要函证）

师应当确定是否有必要实施函证以获取财务报表认定层次的充分、适当的审计。

在作出决策时，师考虑以下因素：

（一）评估的认定层次重大错报风险

随着评估的认定层次重大错报风险的增高，师就要设计实质性程序获取更相关和可靠的审计，或更具说服

力的审计。此时，函证程序的运用对于充分、适当的审计可能是有效的。

如果认为某项风险属于特别风险，师需要考虑是否通过函证特定事项（如条款）以降低检查风险。

（二）函证程序针对的认定

对不同认定，函证的证明力不同。

例如，在函证应收账款时，函证可能为存在、权利和义务认定相关可靠的审计，但不能为准确性、计价和分摊认

定（应收账款涉及的坏账准备计提）审计。

对于特定认定，函证的相关性受师选择的函证信息的影响。（如应付账款的完整性认定，正向追查，选主要供

应商函证）