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审计程序与方法与案例分析手册

第1章

1.1审计程序的定义与分类

审计程序是指注册会计师在执行审计业务过程中，为获取充分、适当的审计证据，以支持或反驳审计意见而实施的审计活动。它是连接审计目标与审计证据的桥梁，贯穿于审计工作的始终。根据实施的时间节点不同，审计程序可分为计划阶段程序（如风险评估程序、实质性分析程序）、执行阶段程序（如细节测试、函证、盘点）和报告阶段程序（如评价内部控制、了解被审计单位）。

根据证据获取的性质不同，审计程序主要分为检查类程序（如审阅合同、观察资产状况）、观察类程序（如观察存货盘点过程）、询问类程序（如询问管理层）和函证类程序（向第三方发函确认）。在实务中，注册会计师需综合运用多种程序以形成完整的审计证据链。例如，在存货审计中，既需通过观察和检查存货实物进行观察类程序，又需通过函证来验证第三方确认的数据，再辅以询问存货保管责任人的询问类程序。审计程序的分类并非孤立存在，而是相互关联的。分类的依据决定了程序的应用场景，而具体的程序组合则取决于审计风险的高低和审计证据的可获得性。

例如，当审计师发现被审计单位存在重大舞弊风险时，必须扩大实质性程序的范围，将常规的函证改为针对关键账户的独立函证，并将检查程序从抽样改为全数检查，这是基于风险评估结果对程序分类的动态调整。

1.2审计程序在审计生命周期中的作用

审计程序在审计生命周期中扮演着“