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审计程序与方法实务手册

第1章审计程序的基本概念与基本原则

1.1审计程序的定义与内涵

审计程序是指审计人员为了获取充分、适当的审计证据，从而对财务报表及内部控制进行审计所必须遵循的一系列有目的、有步骤的活动。它不仅是审计工作的“骨架”，更是连接审计目标与证据的桥梁。在实务中，审计程序具有双重属性：既包含审计准则规定的法定程序（如函证、盘点），也包含审计人员基于职业判断形成的个性化程序（如分析性程序）。

程序的核心在于“证据导向”，即所有的步骤都必须服务于验证特定认定（如存在性、完整性、计价等）的目标，任何偏离目标的操作均被视为无效。程序的设计必须遵循“逻辑闭环”原则，即从总体到细节，从定性到定量，从测试控制到实质性程序，最终形成完整的证据链。程序的生命周期始于审计计划的制定，终于审计报告的出具，全过程需保持动态调整，以适应被审计单位的业务变化。

专业术语包含“程序一致性”（同一事项在不同阶段使用相同方法）和“程序差异性”（针对高风险领域采用更严格的程序），这是审计质量的关键指标。

1.2审计程序的选择依据

审计程序的选择首先取决于审计目标，例如针对存货的“存在性认定”，选择实物盘点程序；针对收入认定的“发生认定”，则选择检查销售合同和发货单据。选择依据其次受制于被审计单位的环境特征，如制造业重库存审计，而金融业重交易审计，不同行业需匹配不同的程序组合。