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“甲供材”的税会分析

“甲供材”的税会分析

谢德明

建筑合同中，甲方为建设单位，乙方为施工单位（一般为建筑公司）。甲方出于成本、工程质量等考虑，往往自行采购全部或部分的工程用设备、材料、动力，这就是“甲供材”。“营改增”后“甲供材”的税会处理不同于营业税时代，许多财务人员感到困惑。为此，需进行必要的梳理。

一、税务处理

根据《财政部?国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税[2016]36号）附件2《营业税改征增值税试点有关事项的规定》的规定，“甲供材”是指全部或部分设备、材料、动力由发包方或业主自行采购，并将自行采购的设备、材料、动力交给施工企业进行施工的一种建筑工程现象。

从该定义可以看出，发包方或业主（后文简称甲方）提供“甲供材”的数量并没有严格要求，可多可少，少到提供一颗钉子也可算作“甲供材”；甲方把设备、材料、动力“交给”施工企业（后文简称乙方）进行施工，所谓“交给”包括两种方式，无偿“交给”和有偿“交给”，没有包括在建筑工程承包合同总价中的是无偿“交给”，包括在建筑工程承包合同总价中的是有偿“交给”。

在无偿“交给”的情况下，甲方向材料供应商购买设备、材料、动力，供应商将设备、材料、动力发票开给甲方，甲方购进设备、材料、动力后，根据施工方的工程进度需求，拨付给乙方使用。乙方则以清包工方式或甲供工程方式提供建筑服务，在其自身的工程施工成本中不反映该设备、