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审计实务操作与质量控制手册

第1章审计实务操作规范

1.1审计程序的设计与实施

审计程序的设计始于对审计风险的初步评估，审计人员需结合被审计单位的历史财务数据、行业特性及内控环境，确定审计重点。例如，在审计某制造企业的存货时，若该企业近三年存货周转率波动极大且无明确业务解释，审计人员应优先将“存货跌价准备”的计提测试作为核心程序，并设计专门的函证程序以验证存货的存在性和权利归属。程序设计需将总体审计策略转化为具体的审计程序清单，确保程序具有可执行性和针对性。例如，针对一家应收账款占比高达60%的上市公司，审计人员应设计包含“函证”、“截止测试”、“分析性复核”及“期后回款检查”在内的组合程序，并规定对函证不符事项必须执行重新函证程序，直至确认不存在争议。

实施审计程序时，审计人员需严格遵循“计划-执行-检查-报告”的逻辑闭环，确保每一步骤都有据可依。例如，在执行存货监盘时，审计人员应首先准备盘点表，明确盘点范围、时间及责任，然后由盘点小组与被审计单位共同核对账实，对于盘盈盘亏金额超过5000元的实物，需编制差异调节表并附清册备查。在程序执行过程中，审计人员需保持职业怀疑，对异常迹象保持警觉并记录。例如，当发现被审计单位存货盘点日期与审计程序执行日期不一致，且无合理说明时，审计人员应立即启动“截止性测试”，将资产负债表日前后5天的存货收发记录与