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审计程序与风险控制手册

第1章审计总体目标与风险识别

1.1审计目标体系构建与风险导向理念

在构建审计目标体系时，必须摒弃传统的“符合性测试”为主的传统审计模式，转而确立以“重大错报风险”为核心的风险导向审计理念。这意味着审计师的首要任务不再是机械地核对凭证，而是通过了解被审计单位及其环境，识别出可能影响财务报表重大认定的错报风险。审计目标体系应包含三个核心维度：一是总体目标，旨在获取充分、适当的审计证据，以提供关于财务报表是否不存在重大错报的合理保证；二是具体目标，针对各类交易、账户余额和披露，旨在发现并应对重大错报；三是控制目标，旨在评估内部控制的设计有效性及其运行的有效性，从而确定实质性程序的范围。

风险导向理念要求审计师将风险评估置于审计计划的最前端，所有的审计资源分配必须基于对重大错报风险的评估结果。如果识别出的风险较高，审计师应当增加实质性程序的时间和样本量，甚至考虑使用分析程序；反之，对于低风险领域则应适当减少程序，以提高审计效率。风险导向理念还强调“风险导向”与“职业判断”的结合。审计师不能仅依赖预设的风险模型，而必须结合被审计单位的行业特性、业务模式、管理层凌驾于控制之上的风险以及外部经济环境的变化，动态地调整风险评估结果。这种动态调整能力是风险导向审计区别于传统审计的关键特征。在构建目标体系的过程中，必须明确界定“重大”这一概念。重大错报是