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审计程序与方法与实务手册

第1章审计程序概述

1.1审计程序的基本概念与分类

审计程序是指审计人员为了获取充分、适当的审计证据，以支持审计结论而执行的一系列有目的、有计划的步骤和方法。它是连接审计目标与审计证据的桥梁，是审计工作的核心载体。在实务中，任何一项审计程序都必须是可验证的、可记录的，且必须遵循严格的逻辑链条。例如，在检查存货的存在性时，不能仅凭口头询问就认为程序有效，必须设计具体的“突击盘点”或“系统抽样”等具体程序来验证实物。②审计程序根据性质不同，主要分为实质性程序、控制测试和审计程序。实质性程序包括细节测试和实质性分析程序，旨在直接发现财务报表中的重大错报；控制测试旨在评价内部控制运行的有效性，为实质性程序提供基础；而审计程序则是整合上述两者，形成完整的证据链条。分类依据不同，审计程序可分为询问、观察、检查、重新计算、重新执行和分析程序等六大类。其中，询问和观察属于非实质性程序，可用于了解情况或辅助其他程序；而检查、重新计算和重新执行属于实质性程序，直接涉及数据的验证；分析程序则侧重于通过数据间的逻辑关系发现异常。④在实务操作中，程序的选择并非随意而为，而是基于审计证据的充分性和适当性原则。例如，当财务报表存在重大错报风险时，注册会计师应当首先实施控制测试，以了解被审计单位内部控制的设计与执行情况，从而决定后续是否直接进行细节测试。⑤程序的具体实施