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2026年审计取证实操试题及答案

甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，2025年12月31日资产负债表货币资金项目中银行存款余额为1280万元，注册会计师在2026年1月15日对甲公司所有开户银行实施函证程序，相关情况如下：情况1：甲公司在W银行有一个基本存款账户，2025年12月31日账面余额120万元，注册会计师填写函证时，按照甲公司提供的账面余额填写后直接发出，W银行回函确认余额为118万元，回函标注差异原因是甲公司12月30日开出的一笔2万元转账支票给供应商，供应商尚未到W银行办理兑付。情况2：甲公司在Y银行有一个一般存款账户，2025年全年没有发生业务，年末余额为0，甲公司财务经理说该账户已经和银行沟通下个月销户，不用发函，注册会计师同意了这个安排，直接将该账户从函证范围中移除。情况3：注册会计师对X银行的账户实施函证，因为监管要求银行开通官方电子函证渠道，X银行不接受纸质函证，要求采用银行指定的电子函证平台发函，甲公司财务人员提出为了提高效率，由财务人员代为在平台提交函证信息，注册会计师同意了，全程未再跟进，收到平台回函后直接纳入工作底稿。要求：针对上述情况1到情况3，逐项指出注册会计师的做法是否恰当，如不恰当，简要说明应当实施哪些恰当的审计取证程序。

答：情况1中注册会计师做法恰当。该差异属于正常的时间性差异形成的未达账项，不影响甲公司2025年末银行存款的实际