CPA财务成本管理：作业成本法概念与特点.pdfVIP

考点精讲

第一节作业成本法的概念与特点

一、传统成本计算方法的及解决办法

传统的成本计算方法通常是完全成本法，全部制造费用采用单一的分配（例如，产

量、人工工时、机器工时等）分配给不同的产品。其存在两个重要：

一个是将固定制造费用分摊给不同种类的产品。按照这种做法，随着产量的增加，

单位产品分摊的固定制造费用下降，即使单位变动成本不变，平均成本也会随产量增加而下

降。在销售收入不变的情况下，增加生产量可以使部分固定制造费用被存货吸收，减少当期

销货成本，增加当期利润，从而刺激经理人员过度生产。变动成本法是针对这个缺点提出

来的。

另一个是产生误导决策的成本信息。在传统的成本计算方法下，制造费用通常按直

接人工工时或产量等以产量为基础的分配进行分配。实际上，有许多制造费用项目不是

产量的函数，而与生产批次等其他变量存在关系。按照产量基础分配分配全部制造

费用，会产生的成本信息，误导决策。随着“机器取代人