非货币性资产对外投资企业所得税处理及特殊情况分析.pdfVIP

四、非货币性资产对外投资企业所得税处理

——投资方递延纳税（5年）

【解析1】非货币性资产，是指现金、存款、应收账款、应收票据以及准备持有至到期的债券投资等货币性资产以外

的资产。

【解析2】非货币性资产投资，限于以非货币性资产出资设立新的居民企业，或将非货币性资产注入现存的居民企业。

1.投资企业（居民企业）：

以非货币性资产对外投资确认的非货币性资产转让所得，可在不超过5年期限内，分期均匀计入相应年度的应纳税所得

额，按规定计算缴纳企业所得税。

（1）非货币性资产转让所得：对非货币性资产进行评估并按评估后的公允价值扣除计税基础后的余额。

（2）收入实现：投资协议生效并股权登记手续时。

（3）股权成本：应以非货币性资产的原计税成本为计税基础，加上每年确认的非货币性资产转让所得，逐年进行调整。

【例题·计算题】甲公司为一般，2022年以存量实物资产对外投资于新设居民企业，实物资产计税基础为800

万元，评估后的公允价值为不含价1000万元，该企业已按准则作账务处理。

要求：对上述非货币性资产转让所得进行企业所得税处理。

『正确』（1）2022年损益＝1000