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跨国企业集团利润转移与“价值创造地课税”的合规张力：功能风险分析与文档治理

摘要

在经济全球化与数字化的交汇点，跨国企业集团利用转移定价进行利润转移，与税务机关秉持的“价值创造地课税”原则之间产生了深刻的合规张力。本文聚焦BEPS框架下的转移定价规则演进，系统解析这一张力的生成逻辑与内在矛盾。全文遵循“提出问题→分析问题→解决问题”的递进思路。首先，在绪论与文献综述中揭示传统转移定价理论在解释利润与价值创造错配时的乏力，明确研究切入点。其次，通过核心概念与理论基础界定，构建“功能风险—文档治理”的分析框架。进而，深入解析利润转移与价值创造地课税之间的核心矛盾，揭示其本质为经济实质与法律形式的脱节。在此基础上，阐释BEPS框架下税务机关对无形资产、营销型无形资产及集团服务收费的审查逻辑与作用机制。最后，提出以功能风险文档与可比非受控价格法（CUP）相结合的税务风险前置管理理论框架，论证其解释力与治理效能。本研究旨在为跨国企业构建合规防御体系提供理论支撑，实现税收遵从与价值分配的均衡。

第一章绪论

1.1研究背景

当前，跨国企业集团在全球资源配置中扮演着核心角色，其内部交易规模急剧膨胀。在此背景下，利用转移定价将利润从高税率管辖区转移至低税率管辖区的行为，成为国际税收治理的痛点。传统国际税收规则以物理存在和独立交易原则为基础，难以有效约束无形资产驱动的新型利润转移