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抵押权实现与税收优先权竞合处理规则

引言

随着我国市场经济的快速发展，融资活动的活跃度不断提升，抵押权作为应用最广泛的担保工具，在降低交易风险、保障债权实现、激发市场融资活力层面发挥着不可替代的作用。与此同时，税收作为国家公共财政的核心来源，承担着保障公共服务供给、维护社会公共利益的职能，法律明确赋予税收债权优先受偿的效力。当债务人的责任财产不足以同时清偿抵押担保债权与欠缴税款时，两类均具有优先性的权利就会产生竞合冲突，这类纠纷近年来在强制执行、破产清算程序中的占比逐年上升。如何平衡公共利益与交易安全的关系，明确竞合场景下的统一处理规则，既关系到国家税收安全的维护，也关系到担保交易秩序的稳定，具有重要的理论价值与实践意义。

一、抵押权与税收优先权的基本内涵

（一）抵押权的核心属性与实现前提

抵押权是我国民法典明确规定的担保物权类型，具体是指债权人对债务人或第三人不转移占有的担保财产，在债务人不履行到期债务或发生当事人约定的实现抵押权的情形时，依法享有就该财产折价、拍卖或变卖所得价款优先受偿的权利。抵押权的核心价值是通过赋予债权人优先受偿的效力，降低授信主体的交易风险，维护交易秩序的稳定性，是当前市场融资活动中最受认可的担保方式，据相关调研数据显示，我国当前融资担保活动中超过七成的担保形式为不动产抵押，抵押权的优先效力是整个担保制度公信力的核心基础（王利明，2020）。

抵押权的实现