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常设机构概念在数字经济中的挑战与重构

一、引言

常设机构是国际税收体系中划分来源国与居民国征税权的核心概念，自诞生以来，其以物理存在为核心的认定标准在工业经济时代有效协调了跨境经营企业的税收征管，避免了双重征税与税基流失，为全球贸易与投资的发展提供了稳定的税收制度环境。随着数字技术的快速迭代与广泛渗透，数字经济已成为全球经济增长的核心动力，其去中心化、去实体化、数据驱动的特征，彻底改变了传统的价值创造模式与商业运行逻辑，也使得依赖物理存在的常设机构规则面临前所未有的适用困境。数字企业无需在市场国设立实体营业场所即可获取巨额收入，导致征税权与价值创造地严重错配，不仅侵蚀了各国的税基，也加剧了国际