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超期未退税改为免税的出口业务其进项税如何处理

依据《增值税暂行条例》及《营业税改征增值税试点实施办法》(财税[2016]36号)的规定，用于免征增值税项目的进项税不得抵扣，因此对于因超期未申请退税而导致的改为免税的出口业务，其对应的进项税不得抵扣，已抵扣的需要做进项税额转出。外贸企业依据财税[2012]39号及国税公告2012年第24号，外贸企业采用免退办法办理出口退税，其进项税额不得抵扣。因此对于外贸企业来说，其进项税没有参与抵扣，不需要做进项税额转出。在实务操作中，外贸企业出口业务的进项税由两种处理模式：进项发票认证或勾选确认后，直接填列在附表二第26、27、28栏不参与抵扣。进项发票认证或勾选确认后直接填列在附表二第1、2栏参与抵扣，同时在附表二14列做进项转出(上海一般采用该填列方式,如出口企业向采用该填列方式，一定要先征求主管税局同意)不论是上面哪种方式申报进项税，在做免税申报时都不需要再做进项税额转出。生产企业生产企业出口退税采用免、抵、退办法，其进项税额参与抵扣，因此生产企业在发生退税改免税时需要把原已抵扣的进项税做进项税额转出即需要在附表二第14列把免税业务对应的进项税转出。对于能分清的进项税可直接按分清的金额转出，对于分不清的进项税，根据《增值税暂行条例实施细则》第26条，需要根据当月免税收入占全部收入的比例进行转出，即：需做转出的进项税额=当月划分不清的进项税_