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第二十七章合并财务报表（1）（2024.07.03）

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人

第二十七章合并财务报表

合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。控制，是指投资方拥有对被投资方的权力，

通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。投

资方要实现控制，必须具备两项基本要素，一是因涉入被投资享有可变回报；二是拥有对被投资方

的权力，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。投资方只有同时具备上述两个要素时，才

能控制被投资方。

问题一、合并日、合并财务报表的编制

（一）合并日合并财务报表的编制

1.同一控制下企业合并的处理原则

同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该

控制不是暂时性的。从最终控制方的角度看，其在合并前后实际控制的经济资源并没有发生变化，因此

有关事项不应视为。

同一控制下的企业合并，合并遵循以下原则进行相关的处理：

（1）同一控制下的企业合并，应当在合并日按照被合并方所有者