合并财务报表编制原则与程序.pdfVIP

第部分企业财务第七章财务报告

第04讲合并范围确认、编制合并务报表的原则程序

第八节合并财务报表

识：合并范围的确定

（一）控制的判断

1.合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。

2.控制：指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变报，并且有能

力运用对被投资方的权力影其回报金额。

投资方要实施控制，必须具备三项基本要素：

（1）投资方拥有对被投资方的权力；

（2）因参与被投资方的相关活动而享有可变报；

可变回报是不固定的并可能随被投资方业绩而变动的回报，可能是正数，也可能是负数，或者有正有

负。

（3）有能力运用对被投资方的权力影其回报金额。

（二）合并范围的豁免

1.母公司应当将其全部子公司（包括母公司所控制的被投资单位可分割部分、结构化主体）纳入合并

范围。

2.如果母公司是投资主体（如基金公司、投资公司），则：

（1）只将那些为投资性主体的投资动关服务的子公司纳入合并范围；

（2）其