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未发生销售行为的不征税项目总结

《中华人民共和国增值税暂行条例》第十九条规定：增值税纳税义务、扣缴义务发生时间为：（一）发生应税销售行为，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。，这一条规定了发生应税行为，无论是否收取款项，只要开具发票，纳税义务就发生了。实务中还存在未发生应税销售行为，但收取了款项，需要开具发票的情形，该如何开具？根据总局公告2017年第45号文件规定，2018年1月1日起，开具增值税发票时，使用新的《商品和服务税收分类编码表》开具，对于没有发生销售行为，又需要开具发票的，要填写未发生销售行为的不征税项目编码，发票税率栏应填写不征税，不得开具增值税专用发票。小编梳理了编码、项目名称，并进行了释义，如下表所示：

编码

不征税项目

释义

6

未发生销售行为的不征税项目

指纳税人收取款项但未发生销售货物、应税劳务、服务、无形资产或不动产的情形。

601

预付卡销售和充值

单用途卡发卡企业或者售卡企业销售单用途卡，或者接受单用途卡持卡人充值取得的预收资金，不缴纳增值税。

支付机构销售多用途卡取得的等值人民币资金，或者接受多用途卡持卡人充值取得的充值资金，不缴纳增值税。（总局公告2016年第53号）

602

销售自行开发的房地产项目预收款

收款预收款时纳税义务未发生（财税〔2016〕36号附件1（实施办法））

603

已申报缴纳营业税未