函证程序审计案例分析与.pdfVIP

15.【例题·简答题】（2018）ABC师的A师负责审计甲公司2017年度财务报表。审计工作底稿中与函

证相关的部分内容摘录如下：

要求：针对第（1）至（5）项，逐项指出A师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

（1）甲公司2017年末的一笔大额借款已于2018年初到期归还。A师检查了还款凭证等支持性文件，结果满

意，决定不实施函证程序，并在审计工作底稿中记录了不实施函证程序的理由。

『正确』（1）不恰当。应当对重要的借款实施函证程序。

（2）A师评估认为应收账款的重大错报风险较高，为尽早识别可能存在的错报，在期中审计时对截至2017年9月

末的余额实施了函证程序，在期末审计时对剩余期间的发生额实施了细节测试，结果满意。

『正确』（2）不恰当。重大错报风险较高时，应在期末或接近期末实施函证。/在期末审计时应再次发函。/只有重大错报

风险评估为低水平，才可以在期中实施函证。

（3）A师对应收乙公司的款项实施了函证程序。因回函显示无差异，A师认可了管理层对应收乙公司款

项不计提坏账准备的处理。

『正确』（3）不恰当。函证不能为计价与分摊认定/应收账款坏