房地产公司抵扣预提土地增值税漏缴企业所得税问题不容忽视(老会计人的经验).docVIP

房地产公司抵扣预提土地增值税漏缴企业所得税问题不容忽视（老会计人的经验）

日前，在开展上市公司会计信息质量检查中，发现上市公司对已经竣工验收并实现销售的房地产项目，在税务机关未办理清算的情况下，预提清算口径土地增值税按照会计核算口径计入成本费用，但在申报企业所得税时对尚未缴纳的预提口径土地增值税未进行纳税调整，导致漏缴企业所得税。

产生税前抵扣预提土地增值税漏缴企业所得税的问题，主要有两个方面的原因：

一是清算条件弹性导致的时间差异。土地增值税清算条件规定了两种情形：第一种是房地产开发项目全部竣工、完成销售的应进行土地增值税清算；第二种是已竣工验收的房地产项目，已转让的房地产建筑面积占整个项目可售建筑面积的比例在85％以上，或该比例虽未超过85％，但剩余的可售面积已经出租或自用，以及取得销售许可证满三年仍未销售完毕的，税务机关可要求纳税人进行土地增值税清算。从实际情况看，房地产项目竣工验收后，全部销售完毕的较少，总是有几套房产没有实现销售，第一种情形涉及的时间跨度较长；第二种情形是税务机关可要求清算，弹性比较大，在税务机关没有要求时，企业一般也不会申报。而从会计核算角度，一般应预提计入相应年度成本，但根据上述情况又暂未缴纳，产生较长的时间差异，变成预提税金长期挂账。

二是对税法相关规定理解模糊。企业在税务机关未要求清算土地增值税时，采取预提清算口径土地增值税的方式进行会计核算，但在