跨境支付特许权使用费所产生的税务分析.docVIP

跨境支付特许权使用费所产生的税务分析

一、特许权使用费的定义

特许权使用费是一个较为笼统的概念，在我国目前的法律体系内，尤其是税法环境下，对于“特许权使用费”的定义存在诸多表述：

1.《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十条规定：特许权使用费收入，是指企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权取得的收入。该定义中“企业提供…其他特许权的使用权”的兜底表述给予特许权使用费一定的解释空间，对于一些特殊安排的服务费用也有可能被认定为属于税法意义上的特许权使用费的范围。

2.《国家税务总局关于执行税收协定特许权使用费条款有关问题的通知》（国税函[2009]507号）文件中明确了运用于我国税收协定中的特许权使用费定义更为宽泛，其内涵包括了为使用或有权使用文学、艺术或科学著作，包括电影影片、无线电或电视广播使用的胶片、磁带的版权，专利、专有技术、商标、设计、模型、图纸、秘密配方或秘密程序所支付的作为报酬的各种款项，也包括使用或有权使用工业、商业、科学设备或有关工业、商业、科学经验的情报所支付的作为报酬的各种款项。

3.我国的《中华人民共和国海关审定进出口货物完税价格办法》（总署令[2013]213号，以下简称《审价办法》）进一步扩展了特许权使用费的定义，对于某些商业销售的权利，也可能被认为属于特许权使用费的范围。

综合上述规定可以看出，在不同的规范性文件中，对于特许