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审计准则案例-关键审计事项----递延所得税资产

审计准则1504号《在审计报告中沟通关键审计事项》要求注册会计师在审计过程中确定关键审计事项，并在审计报告中沟通关键审计事项。2016年年报94家?A+H?股公司共披露了242项关键审计事项，其中与递延所得税资产相关的6项，占2.5%。现选取三家会计师事务所在审计报告如何表述递延所得税资产这一关键审计事项，分析其优劣。

一、甲会计师事务所出具的D公司审计报告中对关键审计事项——递延所得税资产的表述?

（一）事项描述：

截至2016年12月31日，D公司合并资产负债表中列示了3,393,599千元的递延所得税资产。这些递延所得税资产的确认主要与DM公司（母公司）可抵扣亏损相关。在确认递延所得税资产时，D公司管理层（以下简称“管理层”）根据DM公司（母公司）未来期间的财务预测，判断可抵扣亏损在到期之前DM公司（母公司）很可能有足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣亏损。评估递延所得税资产是否将在未来期间得以实现需要管理层作出重大判断，并且管理层的估计和假设具有一定不确定性。

（二）审计应对

我们就D公司对递延所得税资产的会计估计所执行的程序主要包括以下方面：

①我们对D公司与税务事项相关的内部控制设计与执行进行了评估；

②我们与D公司的税务专家进行沟通，以确定可抵扣亏损金额的基准及计算结果,?并由我们的税务专家对该计算结果进行复核；

③我们获