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第十六章同控企业合并的处、非同控企业合并的处则（6.17）

（4）对于同一控制下的合并，应视同合并后形成的报告主体自最终控制方开始实施控制时一直是

存续下来的，体现在其合并财务报表上，即由合并后形成的母子公司构成的报告主体，无论是其资产

规模还是其经营成果都应持续计算。编制合并财务报表时，无论该项合并发生在报告期的任一时点，合并利

润表、合并现金流量表均反映的是由母子公司构成的报告主体自合并当期期初至合并日实现的损益及现金流

量情况，相应地，合并资产负债表的“盈余公积”和“未分配利润”项目，应当反映母子公司如果一直作为

一个整体运行至合并日应实现的盈余公积和未分配利润的情况。

对于同一控制下的合并，在编制合并日的合并财务报表时，应当对合并资产负债表的期初数进行

调整，同时应当对比较报表的相关项目进行调整，视同合并后的报告主体在以前期间一直存在。实务中有

些情况下，合并方的设立日可能晚于被合并方，例如，某新设一家子公司，将现有其他子公司或

业务注入该新设公司，该构成同一控制下企业合并，如果该新设公司的成立日晚于被注入的其他子公

司或业务的成立日，该新设公司应当追溯至自比较期最早期初开始编