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数字经济下的税收管辖权问题

一、引言

随着数字技术的持续创新与深度渗透，数字经济已经从早期的独立互联网产业形态，逐步演变为贯穿生产、分配、交换、消费全环节的核心经济驱动力量，深刻改变了传统的商业运行模式与价值创造逻辑。作为国家主权在税收领域的直接体现，税收管辖权是确定征税主体、征税对象、征税范围的核心依据，也是构建有序国际税收秩序、理顺国内区域间税收分配关系的制度基石。在过去近百年的工业经济发展进程中，全球范围内逐步形成了以来源地管辖权与居民管辖权并行、以物理存在为核心联结标准的税收管辖权规则体系，为协调跨境税收利益分配、降低跨境贸易投资的税收负担发挥了重要作用。但在数字经济场景下，生产要素的流动性大幅提升，商业活动突破了地理空间的限制，价值创造过程呈现出多主体参与、跨区域分布、无实体依托的新特征，传统税收管辖权规则的适用前提发生了根本性动摇，由此引发的税基侵蚀、利润转移、税收与税源背离、跨境税收争端等问题日益凸显，既损害了各国的税收权益，也不利于数字经济的长期健康发展。

围绕数字经济下的税收管辖权问题，全球学术界与政策制定者已经开展了多轮探索，从单边的数字服务税到多边的全球税改方案，从国际税收规则协调到国内税制调整，相关实践不断推进，但规则重构过程中的利益博弈、技术障碍、理念分歧依然存在。本文将从传统税收管辖权的制度逻辑切入，层层递进剖析数字经济对传统规则的冲击机理，梳理当前全球