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资产评估帐面值调整后的会计处理问题 文 章 推 荐 相 关 评 论 信息分类： 评估实战 加入时间： 2002年2月17日20:47 文章出处： 财会通讯 文章作者： 韩厚军 将资产评估的帐面值调整为评估值至少需具备两个条件：一是评估目的实现；二是资产的所有权发生转移。资产的抵押评估，资产的所有权在进行抵押时不发生转移?(是否转移将依据所抵押的贷款能否按期归还)，为股权转让及增资进行的资产评估，资产所有权也不转移，故以上两者均不必进行会计调帐处理。对外投资、兼并、破产等的资产评估，由于发生资产(或净资产)所有权转移，在评估目的实现时，应将资产评估帐面值调整为评估值。从评估基准日到对评估结果进行会计处理之间会有一段时间间隔，按照我国资产评估的规定，评估结果为自评估基准日以后的一年内有效，从评估机构评估到评估结果的确认一般也要几个月时间，因此这个时间间隔可能是几个月到一年的期间内。除破产企业外，企业处于持续经营中，资产的状况在不断变化，到评估调帐时，被评估的存货可能已经出售，但其成本是按帐面值而非评估值结转，固定资产的折旧是按历史成本而非评估值计提等等，由此便产生资产评估帐面值调整为评估值后，是否需对产品销售成本、固定资产折旧等追溯调整问题。关于资产评估主要是按财政部财会字(1998)66号文及财会函字(1999)2号文进行会计处理，但对上述追溯调整问题目前还无明确规定，本文拟在持续经营的情况下来讨论这些问题。?一、?存货的成本核算问题?A公司资产评估基准日有甲、乙、丙三种产成品，帐面值分别为100万元、160万元和50万元，评估值分别为120万元、170万元和40万元。至资产转移日其变化情况如表l所示：?表1?????公司产成品收、发、存情况表?????金额：万元?产成品品种?评估基准日6月30日?本期收入?售出?结余?数量?单价?金额?数量?单价?金额?数量?数量?甲?100?1?100?80?1．10?88?110?70?乙?80?2?160?80?丙?50?1?50?50?0．90?45?80?20?合计?310?133?评估调帐日12月31日结余?调估调帐前?评估调帐?评估调帐后?追溯调整后?加权平均?先进先出?评估增值?加权平均?先进先出?加权平均?先进先出?单价?金额?单价?金额?单价?金额?单价?金额?单价?金额?单价?金额?1．04?73?1．10?77?20?1．33?93?1．39?97?1．16?81?1．10?77?0．90?10?10?10?0．95?19?18?-10?0．45?9?0．40?8?0．85?17?0．90?18?92?95?20?112?115?98?95?对于资产评估调帐后是否需对调帐后的结果进行追溯调整，即是否需对评估基准日后的产品销售成本等重新计算，一种观点认为，在持续经营会计假设下，应采用历史成本法进行会计核算，因此不需对评估调帐后的情况重新追溯调整已售产品的销售成本。这种观点不能解决乙产成品元结余数量但还有10万元期末结余金额的矛盾。另一种观点认为，会计核算应当遵循谨慎原则的要求，因此对甲、乙两种情况都应追溯调整已售产成品的销售成本，但是对丙产成品的情况是否需追溯调整仍不能确定。笔者支持后一种观点，并且认为在制度末有明确规定以前，应当对所有的评估调帐结果进行追溯调整。?????表l列出了A公司分别采用加权平均法和先进先出法下追溯调整的结果。以甲产成品为例，加权平均法下甲产成品的销售成本为:?????(100+88+20)+(100+80)×110=127万元；甲产成品的结余成本为：(100+88+20)-127=81万元。先进先出法下甲产成品的销售成本为：?????100×1+20(评估增值)+(110-100)?×1.10=131万元;甲产成品的结余成本为：70×1.10=77万元。以上两种方法应分别补转甲产品销售成本12万元和20万元。?二、固定资产的折旧计提问题?????A公司某生产用固定资产帐面原值为100万元，按10年计提折l日，预计残值率为原值的10%。有关评估基准日6月30日与资产转移日12月31目的情况如表2所示：?表2??????????A公司固定资产变化情况表???????单位：万元?项目?6月30日?帐面值?6月30日评估值?12月31日?帐面值?评估?调帐?12月31日?评估调帐后?12月31日?追溯调整后?固定资产原值?100?120?100?20?120?120?累计折旧?45?60?49．50?15?64．50?65．40?固定资产净值?55?60?50．50?5?55．50?54．60?????该项固定资产经评估成新率为50%，即还可使用5年，至12月3